Повышение эффективности применения упрощенной системы налогообложения

В современных условиях роль малого предпринимательства трудно переоценить, так как оно не только способствует оптимизации структуры рынка и содействует росту занятости населения, но и формирует значительную часть валового внутреннего продукта. Если в экономически развитых странах на долю малых предприятий приходится до 70 % объема произведенной промышленной продукции, то в России этот показатель не превышает 20 %. Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса.

Малые предприятия выполняют не только экономические, но и социальные функции, как стимулируя наращивание инновационного потенциала, так и развивая предприимчивость населения, содействуя его занятости. Благодаря этому укрепляется такой важный сектор экономики, как малое предпринимательство. Однако количество малых предприятий в последние годы имело тенденцию к снижению, а доля выживших в течение 3 лет после их регистрации невысока.

В современных условиях переход к инновационному развитию экономики и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста России. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий, форм организации труда и управления особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством. Роль малого бизнеса в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже по сравнению с индустриальными странами. Так, по числу малых предприятий Россия отстает от США в 93 раза, от Японии - в 7,7 раза, от Италии - в 4,7 раза; по доле вклада малых предприятий в ВВП - от Франции в 5,6 раза, от США - в 4,7 раза; по доле занятых в малом бизнесе - от Японии - в 8,1 раза, от Италии - в 7,6 раза, от США и Франции в 5,6 раза.

Вышеизложенное позволяет утверждать, что в России государственная поддержка малого бизнеса осуществляется не всегда целенаправленно и потому недостаточно эффективна. На пути экономического развития малого бизнеса в России имеется множество проблем как финансово-экономического, так и организационного характера, которые могут быть решены посредством эффективного использования всей гаммы инструментов государственного регулирования, в том числе и с помощью налоговой политики. В этой связи в условиях Российской Федерации чрезвычайно интересным и полезным представляется изучение опыта налогообложения субъектов малого бизнеса развитых зарубежных стран.

На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в индустриальных странах - не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории и потребностями, которые возникали в процессе развития научно-технического прогресса.

В настоящее время преимущества института малого предпринимательства использованы недостаточно.

Недостаточная развитость отечественного малого бизнеса вызывает необходимость оказания ему государственной поддержки в различных направлениях, включая и сферу учета и отчетности. На наш взгляд, отрицательным моментом, сдерживающим сегодня развитие малого предпринимательства в России, является отсутствие достоверной информации о состоянии малых предприятий и результатах их деятельности. Подобная информация необходима как для государства, устанавливающего политику развития малого предпринимательства, так и для инвесторов, обеспечивающих приток финансовых ресурсов в малый бизнес. В результате на первый план выходит задача реформирования бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, решение которой позволит повысить инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность предприятий малого бизнеса.

Динамика роста малых предприятий имеющая место в последние годы свидетельствует о том, что этот сектор экономики находится на таком этапе развития, когда основное значение приобретают эффективность и устойчивость малых предприятий, построение при их участии новых хозяйственных связей, активизация производственной и инвестиционной деятельности малых предприятий, осуществление прогрессивных структурных сдвигов в стране. Развитию малого предпринимательства объективно способствует совершенствование системы бухгалтерского учета, создание благоприятных финансово-экономических условий для устойчивого развития хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики являлся недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Необходимо развивать предпринимательство, в том числе малое предпринимательство. Практика показала, что для субъектов малого бизнеса, в том числе индивидуальных предпринимателей, необходимо снизить налоговое бремя и упростить порядок ведения учета и отчетности.

Все вышесказанное и определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы заключается разработке путей повышения эффективности применения упрощенной системы налогообложения.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

- исследовать теоретические аспекты и рассмотреть основные налоговые систем

- ознакомиться с порядком налогообложения в организации

- сформулировать направления повышения эффективности  налогообложения в организации

Объектом наблюдения в выпускной квалификационной работе выступает общество с ограниченной ответственностью «ЭМ эЛ эС Аи Ти Система».

Предметом исследования выступает система упрощенная система налогообложения.

Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили действующие нормативные правовые акты Российской Федерации, а так же труды и публикации отечественных ученых и практиков в области исследования  учета.

Информационной базой работы явились локальные  нормативные документы, бухгалтерская (финансовая) отчетность, фактические данные ООО «ЭМ эЛ эС Аи Ти Система» за 2012-2013 гг.

1 Теоретические основы упрощенной системы налогообложения и оценки её эффективности

1.1 История развития налоговой системы РФ

В отечественной науке налогового права на сегодняшний день не сложилось единого мнения по вопросу о понятии налоговой системы. Очевидно, во многом такая ситуация обусловлена отсутствием ее легального определения. "Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор... отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности", - пишет Э.Д. Соколова  и рассматривает налоговую систему как правовую форму налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений[1].

Как экономическая категория налоговая система и в минувшем столетии, и до настоящего момента не имеет в научной литературе однозначного толкования. Во многом разные ее трактовки можно обнаружить в современных российских источниках. Вместе с тем представляется, что и в разных экономических системах априори должны существовать различающиеся по своей сути налоговые системы. Например, налоговые системы социалистических стран периода 1950 - 1980-х гг., имея общие черты между собой, существенно отличались от налоговых систем развитых капиталистических стран.

В советское время понятие "налоговая система" определялось как "совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения". Что касается начала современных российских экономических реформ, то в Законе РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" понятие "налоговая система" трактовалось так же вполне лаконично: "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему"[2]. Отдельные исследователи трактуют эту категорию излишне односторонне. В частности, О. Еремеева считает, что "под налоговой системой любой страны понимается совокупность трех основных видов налогов и сборов: федеральных... региональных... и местных" [9, с. 172]. Недостатки данного определения очевидны. Вся налоговая система сводится здесь лишь к делению налогов и сборов по территориальному признаку. К тому же игнорируется тот факт, что далеко не все страны имеют именно федеративное устройство, а потому и налоги в этих странах по данному признаку либо подразделяются на государственные и местные, либо вообще никак не подразделяются.

Наряду с упрощенными трактовками понятия "налоговая система" в современной литературе нередко встречаются и слишком усложненные его варианты. Так, например, О. Абдурахманов включает в это определение не только совокупность налогов и сборов, налоговое законодательство и налоговый контроль, но и "принципы построения налоговой системы", что абсолютно излишне[3]. Однако одной из самых неприемлемых дефиниций налоговой системы можно считать следующее: "Государственная налоговая система - совокупность императивных форм обобществления части совокупного дохода корпораций и граждан, структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а также комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и реализующих их действий государственных органов управления в лице финансовых и налоговых администраций"[4]. Представляется, что характеристика данного определения как "тяжеловесного и сложного" вполне оправданна[5].

Налоговая система - это совокупность некоторого оптимального количества налогов и сборов, что "является взаимным исправлением тех неточностей и неравномерностей, которые создаются в этих налогах". Однако и в настоящее время периодически раздаются призывы к отмене если не всех, то большей части налоговых платежей с одновременной заменой их неким универсальным налогом либо очень ограниченным их числом. Например, Т. Юткина, рассматривая различные законопроекты, касающиеся в том числе снижения общего числа налогов, заключает: "Это крайне актуально сегодня. Для переходной экономики России можно вообще установить особый режим налогообложения, например по Явлинскому: один-два налога на производителя, один на работника. Такая неэкономическая и крайняя мера способна внести наконец ясность в налоговые взаимоотношения и стабилизировать кризис государственных финансовых ресурсов". Упомянутая "ясность", действительно, способна "стабилизировать" разве что только кризис, но отнюдь не государственные финансы или российскую экономику.

Приведенные суждения ряда отечественных исследователей достойны критики, поскольку все они игнорируют многовековую историю развития налогообложения. Вместе с тем, например, в грузинской академической среде в настоящее время культивируется и вовсе максимально радикальный взгляд на содержание налоговой системы. Так, академик В. Папава (в недавнем прошлом министр экономики Грузии (1994 - 2000 гг.) и проф. Т. Беридзе считают, что "сбор налогов... [есть] не что иное, как государственный рэкет... следуя рыночным принципам, государственный сектор вместо сбора налогов должен брать взаймы деньги у частных лиц и корпораций... в рыночной системе... нет места насильственно собираемым налогам; их место занимают безвозвратные, но приносящие проценты государственные займы". Что касается займов, то в нормально функционирующей рыночной экономике последние хотя бы в принципе должны иметь именно возвратный характер. Близкие к данным рассуждениям попытки отдельных российских исследователей представить налог как долговое отношение также не выдерживают критики. Ведь для того, чтобы долговое отношение возникло, будущий плательщик должен предварительно взять в долг. Коль скоро при обязанности уплаты налога данного действия не было, то и все рассуждения по этому поводу не имеют никакого ни методологического, ни тем более практического значения.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
3. Постановление от 26 октября 2005 года N 201-п  О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального  образования "Город Брянск"  (с изменениями на 30 октября 2013 года)
4. Закон «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Брянской области» , принятым Брянской областной
5. Александрова Н.В. Финансовая помощь государства: особенности учета у спецрежимников // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. №6. С. 73 - 85.
6. Анищенко А. ЕНВД и раздельный учет // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2013. №1. С. 32, 35 - 37.
7. Анищенко А. УСН или общий режим налогообложения // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2013. N 4. С. 61 - 64.
8. Анищенко, А.В. ЕНВД и прошедшее лето / А.В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 20. С. 72 - 83.
9. Асаул, А.Н. Малое инновационное предпринимательство/ А.Н.Асаул// СПб.: СПбГАСУ, 2008.
10. Баранов, М.Н. Развитие и государственная поддержка малого инновационного предпринимательства в научно-технической сфере / М.Н.Баранов, Л.В. Саакова, А.Д. Шматко// СПб.: Изд. СЗТУ, 2011. – 130 с.
11. Барашева, Е. Финансирование малого бизнеса. Новости рынка / Е. барышева // Современный предприниматель. 2011. N 10. С. 16 - 18.
12. Барковец В.А. Есть желание перейти с "вмененки" на упрощенную систему налогообложения // Упрощенка. 2013. N 6. С. 68 - 71.
13. Баталов, Н. Малый бизнес нашел для себя идеальное место / Н.Баталов // Современный предприниматель. 2011. N 7. С. 14 - 16.
14. Беспалов, М.В. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / М.В. Беспалов. В.А. Ершов, Ф.Н. Филина, под ред. Д.М. Кисловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 240 с.
15. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2011. N 6. С. 5 - 15.
16. Бочкарева Т.Н. Анализ изменений законодательства Российской Федерации в части специальных режимов налогообложения в 2013 г. // Международный бухгалтерский учет. 2012. №46. С. 51 - 55.
17. Бродская, Е. Патентная система налогообложения: оправдаются ли надежды? / Е. Бродская // Малая бухгалтерия. 2012. N 7. С. 16 - 20.
18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время... или Этот безграничный мир налогов / Под ред. А.В. Брызгалина. Екб., 2008. С. 72.
19. Бугаева Н.Г. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя // Главная книга. 2013. N 14. С. 77.
20. Бугаева Н.Г. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам // Главная книга. 2013. N 13. С. 57 - 60.
21. Бугаева, Н.Г. Малый и средний бизнес: посчитают всех [Интервью с Е.А. Шустовой] / Н.Г. Бугаева // Главная книга. 2011. N 4. С. 13 - 15.
22. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М. Романовского. М., 1999. С. 18.
23. Васянина Е.Л. Налог как правовой феномен // Налоги. 2012. N 3. С. 17 - 22.
24. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. N 10.
25. Волохова, А. Поблажки для малого бизнеса от Минфина России / А. Волохова // Малая бухгалтерия. 2011. N 1. С. 21 - 24.
26. Воробцева Е.Е. Патентная система налогообложения как часть государственной политики поддержки малого бизнеса // Аудитор. 2013. N 2. С. 36 - 39.
27. Воробцева Е.Е. Система налогообложения в виде ЕНВД как форма государственной поддержки малого бизнеса // Аудитор. 2013. №1. С. 33 - 36.
28. Восковской, А. Помощь малому и среднему бизнесу / А. Восковской// Малая бухгалтерия. 2010. N 3. С. 13 - 21.
29. Гафиатуллина М. Страховые взносы на УСН и ЕНВД: когда выгоднее уплатить // Арсенал предпринимателя. 2013. N 8. С. 49 - 54.
30. Годме П.М. Финансовое право / Пер. с франц. Р.О. Халфиной. М., 1978. С. 370.
31. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2012 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. М.: Аюдар Пресс, 2012. 256 с.
32. Горшков, Г. Малый и средний бизнес: государство в помощь! / Г. Горшков// ЭЖ-Юрист. 2011. N 32. С. 12 - 13.
33. Гришина О.П. Нестандартные ситуации и их решение // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №1. С. 39 - 51.
34. Гришкина С.Н. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса / С.Н, Гришкина, И.В. Сафонова// Международный бухгалтерский учет. 2011. N 47. С. 17 - 25.
35. Давыдова О.В. Переход на УСН с ЕНВД при увеличении площади зала обслуживания посетителей // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №8. С. 50 - 57.
36. Данилова И.В. Проблемы законодательного регулирования имущественной поддержки малого бизнеса в Российской Федерации / И.В. Данилова, А.В. Загуляе// Безопасность бизнеса. 2011. N 3. С. 6 - 8.
37. Дорошенков А.С. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России: оценка результатов / А.С. Дорошенков // Вестник Томского государственного университета. 2010. N 339.
38. Егоркина О. ЕНВД: розничная торговля и место продажи товаров // Арсенал предпринимателя. 2012. №5. С. 21 - 30.
39. Епихин Н. Какой стала патентная система налогообложения и кому она будет выгодна в 2013 году [Интервью с А. Косолаповым] // Упрощенка. 2013. N 2. С. 4 - 11.
40. Епихин Н.П. «Упрощенка» или патент - что выгоднее предпринимателю // Упрощенка. 2013. №3. С. 74 - 79.
41. Епихин Н. Какой стала патентная система налогообложения и кому она будет выгодна в 2013 году [Интервью с А. Косолаповым] / Н. Епихин // Упрощенка. 2013. N 2. С. 4 - 11.
42. Захарова М. Еще раз о новшествах для малого предпринимательства / М. Захарова // Просто для бизнеса. 2012 - 2013. N 12-1. С. 20 - 21.
43. Зобова Е.П. ЕНВД в новом формате // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9. С. 17 - 27.
44. Зобова Е.П. Ближайшие перспективы применения УСНО на основе патента / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 9. С. 45 - 52.
45. Зобова Е.П. Меры поддержки малого и среднего бизнеса в 2010 году / Е.П, Хобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 5. С. 18 - 26.
46. Зобова Е.П. Новые налоги и специальные налоговые режимы в 2013 - 2015 годах / Е.П. зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 6. С. 20 - 31.
47. Зобова Е.П. Новый спецрежим для малого бизнеса и другие изменения в применении специальных налоговых режимов / Е.П.Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 8. С. 21 - 45.
48. Зоидов К.Х. Особенности эволюции малого и среднего инновационного предпринимательства кризисной экономики в постсоветском пространстве. / К.Х. Зоидов, Е.В. Моргунов, К.В. Биджамова - М.: ЦЭМИ РАН, 2009. – 152 с.
49. Зрелов А. Патентная система налогообложения: новые правила и нюансы применения // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2013. №8. С. 41 - 59.
50. Иванченко Е. "Вмененка": что нового? Обзор изменений, разъяснений, дополнений // Просто для бизнеса. 2012 - 2013. N 12-1. С. 31.
51. Иванченко Е. Новшества для "вмененщиков" // Просто для бизнеса. 2012. N 8. С. 31 - 32.
52. Игнатьева И. Налогообложение субсидий. Господдержка предприятий малого и среднего бизнеса / И.Игнатьева // Финансовая газета. 2013. N 12. С. 10 - 11.
53. Каковы изменения для «вмененщиков» в 2013 г.? // Налоги. 2013. №2. С. 1, 12.
54. Какой режим налогообложения выбрать в 2013 г. бывшему «вмененщику»: общий или упрощенный // Российский налоговый курьер. 2013. №1-2. С. 76 - 80.
55. Карсетская Е.В. Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий. / Е.В Карсетская - М.: АйСи Групп, 2012. 112 с.
56. Карташова Е.И. Налоговые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса / Е.И, Карташова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. N 4. С. 26 - 29.
57. Копина А.А. Содержание налогового процесса // «Финансовое право», 2009, N 1
58. Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 1. С. 38 - 42.
59. Косов М.Е. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса / М.Е. Косов, Э.В. Ягудина // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 1. С. 38 - 42.
60. Котова С. ЕНВД: перезагрузка-2013 // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. №29. С. 21 - 23.
61. Круглицын Н. Право на применение ЕНВД в 2013 г.: выбор есть! // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. №37. С. 10 - 11.
62. Крутякова Т.Л. Упрощенка: доходы минус расходы. М.: АйСи Групп, 2013. 232 с.
63. Куприянова Л.М., Соколинская Н.Э. Тенденции развития и особенности кредитования малого бизнеса в России: монография. / Л.М. Куприянова - М.: Социально-политическая мысль, 2011. 188 с.
64. Куракин А., Социально-трудовые отношения в малом бизнесе: социальное партнерство или патернализм? / А. Куракин, А. Соловьев // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2012. N 9. С. 54 - 59; N 10. С. 59 - 66.
65. Кутько О. Порядок перехода на уплату ЕНВД // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2013. N 32. С. 31 - 33.
66. Лермонтов Ю. Специальные налоговые режимы: изменения // Аудит и налогообложение. 2012. №10. С. 12 - 16.
67. Лермонтов Ю.М. О применении специальных налоговых режимов в 2013 году // Все о налогах. 2012. N 11. С. 3 - 10.
68. Лермонтов, Ю. Применяем "упрощенку" на патенте / Ю. Лермонтов// Российский бухгалтер. 2012. N 10. С. 35 - 43.
69. Лермонтов, Ю.М. О стимулировании развития малого бизнеса / Ю. М.Лермонтов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2009. N 20. С. 19 - 24.
70. Лермонтов, Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов и стимулирование развития малого бизнеса / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтер и закон. 2012. N 6. С. 9 - 19; 2013. N 1. С. 9 - 15.
71. Луговая Н.Н. "Вмененщику" об отчетности за 2012 год // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 1. С. 59 - 70.
72. Мандрощенко О.В. Подходы к оценке определения оптимальной налоговой нагрузки субъекта предпринимательской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 28. С. 49 - 54.
73. Мармылев, А.Н. Анализ социально-экономической эффективности государственной поддержки малого бизнеса в России и за рубежом / А.Н. Мармылев// Международный бухгалтерский учет. 2011. N 16. С. 54 - 59.
74. Митрофанова, И.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки малого инновационного предпринимательства / И.А Митрофанова, Ю.И Волкова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. N 48.
75. Моисеев, М.В. "Пакет" для малого бизнеса / М.В. Моисеев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. N 1. С. 29 - 33.
76. Мусаева, Х.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации / Х.М. Мусаева, М.М. Иманшапиева// Налоги и налогообложение. 2011. N 8. С. 19 - 26.
77. Насырова, В.И. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового регулирования малого предпринимательства / В.И. Насырова // Финансы и кредит. 2012. N 13. С. 54-63
78. Никитин А.Ю. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД? // Главная книга. 2013. №18. С. 68 - 70.
79. Никифорова, Н.В. Малый бизнес: за год отчитываемся по-новому / Н.В. Никифорова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 1. С. 78 - 90.
80. Новые правила для плательщиков ЕНВД // Малая бухгалтерия. 2013. N 1. С. 58 - 62.
81. Ноздрунова, Н.Г. Патентная система налогообложения / Н.Г. Ноздрунова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2012. N 1. С. 18 - 27.
82. Орлова О.Е. Сравнительный анализ эффективности налоговых режимов для малого бизнеса // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №6. С. 51 - 63.
83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002. 640 с.
84. Парасоцкая Н.Н. Условия и порядок применения различных систем налогообложения предприятиями малого бизнеса в России / Н.Н, Поросоцкая // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 11 - 18.
85. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В.О юридической классификации налогов // "Налоговый вестник", 2002, N 6 – СПС «КонсультантПлюс»
86. Петров Е. Патентная система налогообложения // Практический бухгалтерский учет. 2013. N 2. С. 51 - 61.
87. Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997. С. 14.
88. Петрухина Т.Н. «Упрощенка» по-новому, или Как работать на УСН в 2013 г. // Практическая бухгалтерия. 2013. №2. С. 38 - 41; Московский бухгалтер. 2013. №3. С. 55 - 58.
89. Петрухина Т.Н. ЕНВД-2013: перезагрузка // Практическая бухгалтерия. 2013. N 1. С. 42 - 44; Московский бухгалтер. 2013. N 2. С. 51 - 53.
90. Подкопаев М.В. Об изменениях для «вмененщика» с 1 января 2013 года // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №1. С. 18 - 25.
91. Пономарев А.И. Налог как экономическая основа социализации личности // «Финансовое право», 2009, N 2
92. Пономарев О.С. Малому бизнесу - благоприятные налоговые условия (комментарий к Федеральным законам от 17.07.2009 N 165-ФЗ, от 19.07.2009 N 201-ФЗ и от 19.07.2009 N 204-ФЗ) / О.,С Пономарев // Все о налогах. 2009. N 9. С. 19 - 25.
93. Поповиц В. Методы поддержки малого и среднего бизнеса / В. Попвиц // Консультант. 2011. N 23. С. 69 - 71.
94. Предложения ТПП РФ по налоговому стимулированию инновационной деятельности // Налоги и налогообложение. 2008. N 11.
95. Рагин, В.Н. Патентная система налогообложения: новый спецрежим / В.Н. Рагин // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 8. С. 8 - 20.
96. Разъяснения налоговиков по применению "вмененки" и патентной системы налогообложения // Вмененка. 2013. N 9. С. 10 - 12.
97. Рассветаев А. Малый и средний бизнес: долгая дорога к страховщикам / А. Рассветаев // Современные страховые технологии. 2012. N 3. С. 57 - 61.
98. Ромашкина Е.Г. Налоговая проверка: что нужно знать «вмененщику» (часть 2) // Вмененка. 2013. №9. С. 20 - 28.
99. Ромашкина Е.Г. Переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим // Вмененка. 2013. N 6. С. 28 - 35.
100. Семенихин В. «Упрощенка» с 2013 года // Аудит и налогообложение. 2013. №2. С. 2 - 9.
101. Скиба М.С. Шаг навстречу малому бизнесу: три Закона, изменившие "упрощенку" на патенте / М.С. Скиба // Налоговый вестник. 2009. N 9. С. 30 - 32.
102. Степанцева О. Единый налог на вмененный доход: особенности исчисления и уплаты // Финансовая газета. 2013. N 5. С. 10 - 11.
103. Терехова В.А. Об особенностях патентной системы налогообложения // Бухгалтер и закон. 2013. №4. С. 2 - 4.
104. Терновка Ю.Л. Минимальный налог при УСН / Ю.Л. Терновка// Практическая бухгалтерия. 2012. N 8. С. 30 - 32; Московский бухгалтер. 2012. N 9. С. 50 - 52.
105. Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность в сфере малого бизнеса: доказательства налоговых правонарушений и механизмы защиты налогоплательщика / И.Ю. Тимофеева // Бухгалтер и закон. 2009. N 11. С. 27 - 29.
106. Турбина О. ЕНВД: последняя пятилетка // Малая бухгалтерия. 2012. N 5. С. 54 - 62.
107. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
108. Фролова О.А. Планируется отмена спецрежима в виде ЕНВД: выбираем другую систему налогообложения / О.А. Фролов // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 12. С. 47 - 57.
109. Хвориков В. Малый бизнес заплатит за всех / В. Хвориков // Московский бухгалтер. 2011. N 2. С. 14 - 17.
110. Чернышева Е. ЕНВД: считаем численность работников // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. N 3. С. 38 - 45.
111. Чхутиашвили, Л.В. Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса / Л.В. Чхутиашвили// Налоги и налогообложение. 2010. N 9. С. 5 - 18.
112. Шаронова Е.А. Какой будет вмененка с 2013 года // Главная книга. 2012. N 14. С. 88 - 91.
113. Шаронова Е.А. Куда уйти с ЕНВД в 2013 г. // Главная книга. 2012. №20. С. 16 - 20.
114. Шестакова Е. Большие требования к малому бизнесу / Е. Шестакова // ЭЖ-Юрист. 2013. N 4. С. 10.
115. Шишкоедова Н.Н. Информация для плательщиков ЕНВД. Часть 3. Проведение ремонта в части магазина // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №8. С. 38 - 44.
116. Юхневич А.С. Гранты для малого бизнеса / А.С. Юхневич // Практическая бухгалтерия. 2011. N 10. С. 60 - 64.