Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Операции, связанные с движением ДС должны проверяться сплошным методом.
Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение ДС.
При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:
- условие хранения, сохранности количества денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;
- установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
- лимита хранения наличных денег в кассе к выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и другие нужды;
- своевременности и полности оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
- кассовой документации, дисциплины при проверке кассовых операций;
- учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;
- порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности;
лимит наличности – по одной сделке в сумме 60 тыс. руб. указания ЦБ РФ М/050-у от 14.11.2001 г.:
- использование по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;
- полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
- наличие случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенности;
Источники информации при ведении кассовых операций:
- первичные документы по оформлению приема и выдаче наличных денег (РКО и ПКО);
- журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
- первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовые отчеты, командировочные удостоверения, чеки и т.д.);
- учетные регистры по счетам 50,51,52,56 и другие счета; корреспонденции со счета 50, 006 «Бланки строгой отчетности».
При аудите банковских операций целью проверки является:
- своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);
- проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов; законность совершенных операций по каждому открытому счету;
- обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;
- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
Источники информации:
- выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;
- регистры по счетам 51, 55;
- балансы, другие документы и учетные регистры.
При аудите валютных операций целью проверки являются ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полнота и своевременность зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.
Источники информации аналогичны как к проверке по расчетному счету.
Аудит учета кассовых операций.
При аудите кассовых операций используется целый арсенал аудиторских процедур
- Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура – инвентаризация кассовой наличности;
- Для выявления хищения денежных, маскирующих расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры.:
- проверки наличие на приходных и кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
- умелый спрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившие этот факт своей распиской
- Для выявления случаев неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм, и в частности, неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из баланса применяются процедуры:
- проверки чековой книжки предприятия на полноту;
- проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
- Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных средств, поступивших от ФЛ и ЮЛ по приходным ордерам, применяются процедуры:
- проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
- проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
- проверки соответствия приходных кассовых ордеров записаны в журнале регистрации ПКО и РКО;
- проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним
- Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных ЮЛ и по доверенностям изменяются процедуры:
- проверки журналов учета выданных доверенностей;
- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
- Для выявления излишнего списания денег в кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:
- проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
- проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
- проверки правильности и своевременности гашения приложений.
- Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:
- проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
- проверки итогов кассовых остатков.
- Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:
- проверки совпадения РКО с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации РКО; - проверки доброкачественности первичных документов;
- проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
- Для выявления излишнего списания суммы в кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списания применяются процедуры: - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; - проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
- Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям применяются процедуры:
- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестром депонированных сумм;
- проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
- проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; - проверки соответствия вписанные РАО журналу регистрации депанентов;
- проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
- Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
- проверки достоверности доверенностей от других предприятий по получению денег.
- Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими ЮЛ и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:
- проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами, превышающими установленную предельную величину;
- проверку соблюдении установленного банком лимита остатка кассы;
- проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между ЮЛ наличием денежным средствам, поступающим в кассу.
- Для выявления случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением ККМ применяются процедуры:
- проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
- проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки ККМ;
- проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;
- проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе ККМ.
- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:
- -проверки соответствия которых, проставленный на первичных кассовых документах, записям в ж\о № 1 «касса».
В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведение кассовой книги неотразимых в проведении многих из указанных процедур отпадает.
