Одной из важных задач становления аудиторской профессии в нашей стране является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности российские аудиторы.
Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной и профессиональной группы.
Если сравнивать профессию аудитора с какой-нибудь другой, то ближе всего к ней стоит профессия врача.
Главной идеей всех аудиторских этических норм является стремление не нанести клиенту вред.
Российская коллегия аудиторов разработала кодекс профессиональной этики аудиторов с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности в сообществе специалистов.
Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения:
- Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.
Это прежде всего – правдивость, честность, самостоятельность, объективность в суждениях, непримиримости к несправедливости и т.д.
- Соблюдение общественных интересов.
Независимый аудитор должен при исполнении профессиональных обязанностей учитывать интересы не только клиента, но и других пользователей бухгалтерской отчетности.
- Объективность.
Аудиторы должны быть уверены в отсутствии предвзятости, зависимых обстоятельств во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения.
Аудитор должен помнить, что основой выводов и оценки достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта может быть только достаточный объем аудиторских доказательств.
- Внимательность.
Аудитор должен максимально внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, неукоснительно соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать свою работу, контролировать и проверять подчиненных специалистов.
- Независимость.
При возникновении обоснованных сомнений и независимости от клиента аудитор обязан отказаться от проверки.
Обстоятельства, нарушающие независимость аудитора:
- финансовое участие в деятельности организации клиента;
- взаимное имущественное участие и финансовые обязательства в других предприятиях;
- косвенная финансовая зависимость от организации клиента (через родство, сотрудничество);
- участие в любых органах управления организации клиента;
- получение от управляющих организации клиента предложения переустроиства в данную организацию;
- свидетельство о работе аудитора в организации клиента либо в вышестоящей организации в прошлом.
Независимость аудитора нарушена, если вышеуказанные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период, за который должны быть выполнены профессиональные услуги.
- Профессиональная компетентность.
Аудитор обязан обеспечивать достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, гарантировать добросовестное и качественное выполнение проверки, своевременность и компетентность.
Аудитор обязан отказаться от рекомендаций по вопросам, выходящим за пределы его компетентности и квалификации.
Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, гражданского права.
- Конфиденциальность.
Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию, полученную в ходе выполнения профессиональных услуг, без ограничения во времени.
Аудитор не должен использовать в ущерб интересам клиента для своей выгоды.
- Действия, не совместимые с профессией.
Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности.
Выполнение аудитором двух и более профессиональных услуг одновременно не может рассматриваться как несовместимые действия.
- Оплата аудиторских услуг.
Оплата профессиональных услуг аудитора зависит от сложности, качества, опыта, ответственности и квалификации аудитора, объема услуг. Размер оплаты за услуги аудитора не должен зависеть от достижения какого-то определенного результата или обуславливаться другими подобными обстоятельствами.
Аудитор не имеет права получать плату за услуги наличными деньгами сверх установленных норм расчетов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия оплаты.
- Налоговые отношения.
Аудитор обязан предупредить клиента о возможности последствий при нарушении налоговых обязательств, предоставить рекомендации в области налогообложения только в письменной форме, соблюдать налоговое законодательство.
О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчете и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента.
Отношения между аудиторами
Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии.
Аудитор имеет право в интересах своего клиента и его согласия приглашать для оказания услуг других аудиторов и специалистов.
12.Отношение сотрудников с аудиторской фирмой.
Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторитета и дальнейшему развитию фирмы, совершенствовать практику и повышать качество предоставляемых услуг, заботиться об уровне профессиональных знаний и компетенции.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, нарушает профессиональную этику.
- Публичная информация и реклама.
Реклама аудиторских услуг должна быть информативной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие.
- Аудиторские услуги в других государствах.
Этические нормы незыблемы независимо от территориальных географических различий предоставления аудиторских услуг.
Гарантией обеспечения качества услуг аудитора служит соблюдение международных аудиторских стандартов и стандартов государства.
Оказывая услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:
- если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоящим кодексом, необходимо пользоваться кодексом;
- если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, необходимо пользоваться этическими нормами, применяемыми в этом государстве;
- если международные этические нормы профессионального Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными нормами.
