Технология аудиторской проверки

Аудиторские доказательства, виды и источники их получения.

1. Методологические подходы к технике проведения аудита.
2. Методические приемы и способы проведения аудита.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточно доказательств для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых финансовых отчетах.

Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но прежде всего – пользователям информацией, - администрации организации.

Собственным учредителям

Менеджерам – информация о сумме и норме прибыли, себестоимость и рентабельность предприятия, платежеспособность организации.

Для удовлетворения интересов в объективности информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Отсюда необходимо получение аудиторских доказательств в ходе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, не регламентируется. Аудитор сам обязан принять решение  количестве информации.

При выборе методов получения доказательств необходимо иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными (т.е. релевантность – ценность их для разрешения какой-либо проблемы. Их достаточность определяется на основе оценки систем внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения).

Аудиторские доказательства могут быть:

• внутренними (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде);
• внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде);
• смешанными (полученная от клиента и подтвердившаяся третьей стороной).

Особо ценны внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией обычно более достоверно, чем представленные самим экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов письменной форме более достоверны, чем устные высказывания.

Все собранные доказательства аудитором отражаются в рабочих документах аудитора.

Источниками доказательств могут быть:

• первичные документы;
• регистры бухгалтерского учета;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта;
• результаты, полученные при сверке;
• бухгалтерская отчетность;
• результаты инвентаризации;
• подтверждения;
• прослеживание.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами являются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от ряда факторов:

• степени аудиторского риска (вероятности принятия неверного решения);
• наличие свидетельства от независимого источника;
• получение доказательств на основе системы внутреннего контроля;
• информация в результате анализа;
• возможность сопоставления выводов.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников.

Более подробно в Российском стандарте «Аудиторские доказательства».

2. Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис.

В аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления (во времени и пространстве) контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения.

Выделяют различные формы проведения контроля, т.е. классификация.

I В зависимости от времени проведения аудита различают: предварительный, текущий, заключительный (последующий) контроль.

II В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

Документальным называют контроль, осуществляемый по документационным данным с целью установления сущности проверяют хозяйственные операции.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и др.

III По способу осуществления контроля различают:

• следствия (расследования)

(устанавливает размер ущерба и виновных. В основном осуществляется по назначению судебно-следственных органов);

• хозяйственные операции

(способ выявления, соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях);

• экономический анализ

(выявление влияния различных факторов на результат финансово-хозяйственной деятельности организации);

• ревизия

(это важнейший способ и форма осуществления экономического контроля. Этим способом могут пользоваться как государственные, так и органы независимого контроля)

IV По охвату единичных объектов контроля выделяют:

• сплошные ревизии (деньги);
• вторичные ревизии (ТМЦ, ОС, НМА).

V По составу специалистов:

• комплексные ревизии (специалисты различных профессий);
• некомплексные ревизии (аудиторы учетного, правового и финансовых профилей).

VI По характеру проведения проверок:

• сквозные ревизии …………………..
• комбинирование (использование различных способов ревизии)

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации аудиторы используют различные методические приемы и способы аудирования.

Так, при контроле могут использовать приемы фактического контроля:

- инвентаризация

сущность: визуальное изучение, осмотр, пересчет, взвешивание;

- лабораторный анализ (путем физического, химического, биологического анализа…………….);

- экспертная оценка (экспертизе подвергаются различные проекты, схемы, бизнес-планы, договора, бухгалтерские документы и тд);

- устный опрос (обычно на начальной стадии аудита);

- обследование (в начале аудита выявляют недостатки в организационно-производственной деятельности, путем хронометража, фотографии, анкетирования);

• контрольный обмен (контроль массы сочных кормов, объем выполненных работ);

Полнота контроля обеспечивается путем проведения документационных проверок. Среди них выделяют:

• проверку документов (формальное по существу);
• арифметическую проверку;
• сопоставление (сверку) документов;
• письменный запрос;
• экономический анализ.

Полезной процедурой проверки может стать также:

• логический анализ

(нормативная база не дает ответы на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда необходимо обдумать с точки зрения здравого смысла);

• пересчет

(проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов);

• проверка соблюдения правил учета

(информация считается достоверной только тогда, когда она получена непосредственно в момент исследования операций);

• прослеживание (трассирование)

(в ходе проверки отслеживаются первичные документы и их отражение в регистрах аналитического и синтетического учета и находится запись корреспондирующих счетов);

• сканирование

 (изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиентов. Цель сканирования – найти что-либо нетипичное);

• подготовка альтернативного баланса

(использование для получения доказательств о реальности к полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг), путем составления баланса израсходованного сырья и материалов и фактического выхода готовой продукции);

• независимые тесты

(для проверки операций и остатков по счетам);

• тесты по соответствию

(применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам);

Все аудиторские тесты классифицируются:

- ротационные тесты

(объекты, подлежащие проверке выбираются на принципах ротации. Выборка осуществляется произвольно);

- глубинные тесты

(определенная выборка операций на всех стадиях учетного цикла);

- тесты слабых мест

(по проверке конкретного аспекта, где могут быть ошибки);

- направленные тесты

(с целью последовательного контроля за осуществлением операций);

- сквозные тесты

(это ограниченная форма глубинного теста. Для характеристики синтетического учета).

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет то, как аудитор относится к сведениям, получаемым от администрации фирмы клиента и третьих лиц.

Все их взаимоотношения представлены в таблице:

Из таблицы видно, что каждая из участвовавших сторон с полным доверием относится больше к собственному мнению.

 Если аудитор, изучая отчетность клиента, не уверен в правильности исходных данных, то он обязан провести проверку по существу, сплошным методом.

Если высокая степень уверенности, то аудитор вообще может не прибегать к проверке.

Весьма сложным оказывается участок средней степени уверенности.

Именно здесь открывается широкое поле для применения выборочных методов.

Так, задача выборочной проверки на соответствие в том, чтобы становить частот нарушений принятых норм внутреннего контроля, а выборка по существу – измерить их в стоимостном выражении.

Он подразделяется на:

• статистический;
• нестатический.

Различают 2 вида выборочных проверок:

• выборочные проверки для тестирования, процедур внутреннего контроля (относятся к проверкам по качественным признакам);
• выборочные проверки оборотов и …..счетов (относятся к проверкам по количественным и стоимостным признакам).

Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, представляющая собой разбор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Важное значение имеет определение необходимости и достаточного количества элементов выборки.

Аудиторское выборочное обследование необходимо проводить последовательно:

1. Планирование выборки;
2. Отбор объектов для тестирования;
3. Проверка объектов;
4. Оценка результатов тестирования.