Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно - пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" со счета 99 "Прибыли и убытки" (счет 99 дебетуется).
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (работникам организации) и 75 "Расчеты с учредителями" (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 "Резервный капитал".
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в дебет следующих счетов:
- 82 "Резервный капитал" - при списании за счет средств резервного капитала;
- 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
- 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Порядок расчета прибыли на одну средневзвешенную акцию
Указанный порядок определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. N 29н.
В соответствии с данными Рекомендациями акционерное общество (АО) раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:
- базовой прибыли на акцию;
- разводненной прибыли на акцию.
Базовая прибыль на акцию определяется отношением базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
При этом базовая прибыль отчетного года исчисляется вычитанием из прибыли отчетного периода, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных исчислений в бюджет и внебюджетные фонды, суммы дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяют следующим образом:
- суммируют количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода;
- полученную сумму делят на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируют в следующих случаях:
- при размещении АО обыкновенных акций без их оплаты, не влияющем на распределение прибыли между акционерами;
- при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.
В первом случае каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций пропорционально числу принадлежащих ему обыкновенных акций.
Для обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (или уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (или уменьшены) в результате указанного размещения.
Во втором случае, т.е. при размещении дополнительных акций по цене ниже рыночной стоимости, количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания указанного размещения (РС) и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении (СРС).
Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется делением совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество:
СРС = (Д1 + Д2) / КА,
где Д1 - рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, определяется умножением рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (РС) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения;
Д2 - средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;
КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после размещения дату.
