Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банк Российской Федерации.
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.
По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- на общую сумму валютной выручки;
2) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 52-1
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"
- на часть выручки, зачисленной на текущий счет;
5) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислено комиссионное вознаграждение банку;
6) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- уплачено комиссионное вознаграждение банку;
7) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;
8) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- отражена положительная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- на сумму купленной иностранной валюты;
3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).
Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:
- на межбанковских валютных биржах;
- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
- Центральному банку Российской Федерации;
- непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.
При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:
- не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;
- можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
- рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.
Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 или 2
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др.
- на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- списана проданная иностранная валюта;
5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;
6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"
- на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.
Например, организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб/долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб/долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.
По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 57 Кредит счета 52
- 32 000 руб. (1000 х 32) - списана иностранная валюта;
2) Дебет счета 91 Кредит счета 51
- 200 руб. - вознаграждение банку;
3) Дебет счета 51 Кредит счета 91
- 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;
4) Дебет счета 91 Кредит счета 57
- 32 000 руб. - списана проданная валюта;
5) Дебет счета 99 Кредит счета 91
- 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:
- о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
- об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
