СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА
1.1 Истоки возникновения арендных отношений. Сущность и виды аренды
1.2 Особенности долгосрочной аренды с правом выкупа
1.3 Методика учета объекта арендованного имущества
ГЛАВА 2 УЧЕТ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА В ООО «ЕВРОПЕРЕЕЗД»
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
2.2. Система бухгалтерского учета арендованного имущества на предприятии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развития рыночной экономики арендные отношения в России получили существенное развитие и распространение. Большинство хозяйствующих субъектов нуждаются в модернизированных средствах производства для осуществления предпринимательской деятельности, для приобретения которых необходимо единовременно вывести из оборота немалые денежные средства. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, которые в процессе эволюции права собственности и права на владение и пользование превратили обычную аренду в совокупность экономических отношений с характерными признаками – финансовую аренду (лизинг).
Однако, несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды, проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.
Настоящая работа посвящена проблемам учета и налогообложения различных операций с основными средствами в условиях арендных отношений. Тема, предложенная к рассмотрению в данной работе, чрезвычайно актуальна, так как особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех операций, связанных с арендованными основными средствами, представляют интерес практически для каждой организации. Рассматриваемая тема представляется авторам достаточно сложной и интересной, поскольку в разных ситуациях (в зависимости от характера арендованного имущества и специфики участников арендных отношений) бухгалтер должен руководствоваться различными нормативными документами, а также в связи с тем, что некоторые операции с арендованными основными средствами в налоговом учете отражаются иначе, чем в бухгалтерском.
Перед бухгалтерскими и финансовыми службами возникает проблема оптимизации использования активов предприятия в процессе хозяйственной деятельности, упорядочения учета основных средств, капитальных и финансовых вложений и др. Необходимость грамотного отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, связанных с арендой основных средств, в настоящее время ни у кого не вызывает сомнения.
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть особенности учета и налогообложения операций с долгосрочно арендованными основными средствами в зависимости от характера арендованного объекта, специфики арендодателя и особенностей договора.
Для достижения указанной цели были поставлены и выполнены такие задачи, как:
1) изучение понятия аренды и ее видов;
2) изучить учет долгосрочной аренды у арендодателя и арендатора;
3) выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЕвроПереезд»;
4) рассмотреть систему учета арендованного имущества на предприятии ООО «ЕвроПереезд».
Объектом исследования в курсовой работе выступило предприятие ООО «ЕвроПереезд». Предметом курсовой работы является система учета долгосрочно арендованных предприятием средств.
В качестве информационной базы были использованы законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, труды зарубежных и отечественных ученых. Кроме того, в работе использованы отечественные и зарубежные периодические издания по теме работы, материалы интернет-сайтов, а также финансовая отчетность ООО «ЕвроПереезд».
Курсовая работа содержит введение, две главы, заключение, список литературы и 4 приложения. Работа изложена на 51 листе машинописного текста.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА
1.1 Истоки возникновения арендных отношений. Сущность и виды аренды
Полемика, возникшая вокруг истории происхождения арендных отношений, связана, в первую очередь, с тем, что существует различные точки зрения относительно природы и сущности этого явления. Для более полного раскрытия сущности арендных отношений в исследовании были рассмотрены их истоки возникновения в исторической ретроспективе, выделяя из всей совокупности арендных отношений специфический вид аренды.
Арендные сделки имеют довольно древнюю историю, которая насчитывает около 4000 лет: есть свидетельства использования аренды в древнем государстве Шумер.
Другие древние цивилизации, включая греков, римлян и египтян, считали аренду привлекательным и порой единственно возможным способом приобретения оборудования, земли и домашнего скота .
Значительный рост лизинговых сделок в Англии, США был вызван появлением и развитием сети железных дорог, а слово «лизинг», как считается, вошло в употребление, когда в 1877 г. телефонная компания «Bell» решила не продавать, а сдавать в аренду свои телефонные аппараты.
Современная сеть лизингового бизнеса начала складываться в США, Европе, Японии в 50-х годах прошлого века. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфельд, который создал компанию «Юнайтед Стейтс лизинг корпорейшен». Лизинг, для указанной компании, стал предметом основной деятельности.
По прошествии короткого времени лизинг в США превратился в основной инструмент экономической деятельности с точки зрения финансирования нововведений, технического вооружения производства и расширения каналов сбыта.
На европейском рынке финансово-лизинговые общества появились в конце 50-х – начале 60-х годов предыдущего столетия .
Насколько быстро этот сектор рынка развивается. Можно судить по тому, что в странах с развитой экономикой до 30% всех инвестиций проходят через лизинговые операции.
Мировой рынок лизинговых услуг начал стремительно развиваться в послевоенный период под влиянием следующих факторов :
− недостаточный объем ликвидных средств в бурно развивающихся отраслях;
− обострение конкуренции, требующее расширения рынков сбыта и поиска нетрадиционных каналов реализации продукции;
− рост количества малых и средних предприятий, что значительно повысило спрос на лизинговые услуги;
− объективная необходимость применения нетрадиционных форм финансирования капитальных вложений и др.
Таким образом, аренда является способом финансирования, распространенным во многих странах мира. В тоже время в разных странах наблюдается различный уровень развития аренды – от зачаточного до очень высокого.
Обобщая представленные в научной литературе мнения по вопросу становления и развития арендных отношений, в работе были выделены два преобладающих подхода к сути вопроса: доисторический и эволюционный.
Анализ исторических этапов возникновения и развития арендных отношений, показал их эволюционную направленность от менее сложных форм взаимодействия собственника и пользователя имуществом к более сложным видам отношений, что в конечном итоге и предопределяет сущность такого многогранного экономического явления, как финансовая аренда (лизинг).
На наш взгляд, на начальных этапах развития общества отношения между сторонами сделки можно охарактеризовать лишь как отношения по имущественному найму и передаче во временное пользование имущества, принадлежавшего его собственнику, поскольку хозяйственная практика в древние времена была относительно простой и примитивной. И лишь позже, в связи с усложнением хозяйственных отношений в ходе экономического развития общества и эволюции права собственности и права на владение и пользование появляется инвестиционная направленность арендных операций, превратившая в последующем обычную аренду в аренду с присущими ей отличительными признаками, которую сегодня принято называть финансовой арендой (лизингом).
Заключая в себе одновременно существенные кредитные, инвестиционные и арендные свойства, лизинг в сочетании с присущими только ему специфическими чертами, таким образом, образует новую форму современного бизнеса, которая определяет место лизинга в системе экономических отношений и оказывает влияние на организацию и порядок ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.
При этом в работе была уточнена терминология «финансовая аренда» и «лизинг», которая пришла к нам из США. Было установлено, что отечественные законодатели позаимствовали русскую транскрипцию иностранного слово «lease», что означает «брать в аренду» в широком смысле слова, назвав при этом только один из видов аренды – финансовую . Поэтому для единообразия терминологии понятия «финансовая аренда» и «лизинг» в данном исследовании предполагается считать идентичными.
В рамках диссертационного исследования на основе обобщения данных о природе и сущности финансовой аренды (лизинга) нами уточнено и дополнено данное понятие. Лизинг представляет собой совокупность экономических отношений, основанную на предпринимательской деятельности юридического собственника имущества (лизингодателя), по поводу приобретения у определенного продавца (за счет собственных или привлеченных средств) и последующей передачи во временное владение и пользование имущества, приобретенного по заявке лизингополучателя (экономического собственника), для осуществления последним коммерческой деятельности на возмездной основе с предоставлением права выкупа по завершении срока действия договора.
Аренда (имущественный найм) – один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Заключение договора аренды уменьшает затраты организации-арендатора, так как позволяет без значительных инвестиций получить во временное владение и пользование производственные помещения, оборудование, транспортные средства. Часть доходов, полученных при пользовании арендуемым имуществом, направляется на выплату арендных платежей.
Заключение договора аренды уменьшает финансовый риск арендатора. Если организация, взяв некоторый объект в краткосрочную аренду, в течение срока аренды не получает предполагаемого финансового результата, то по завершении срока договора она может принять решение о прекращении дальнейшего использования объекта и об отказе от приобретения подобного имущества.
Отношения аренды выгодны и организации-арендодателю. Арендодатель, сдавая в аренду не используемое в текущий момент имущество, уменьшает затраты на его содержание и получает дополнительную прибыль.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем местом, которое занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства, как правило, составляют значительную часть имущества многих организаций и, как любое имущество организации, подлежат строгому учету и контролю. Но часто стоимость основных средств бывает настолько велика, что многие, особенно вновь создаваемые организации, не располагают достаточными денежными средствами для приобретения в собственность имущества, необходимого им для хозяйственной деятельности – такого как здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. Проблема приобретения нужного имущества решается посредством заключения с какой-либо другой организацией на взаимовыгодных условиях договора имущественного найма, по которому одна сторона (наймодатель или арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю или арендатору) какое-либо имущество за плату во временное владение и пользование (или во временное пользование) – договора аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. В некоторых случаях арендуемое имущество по истечении определенного договором срока, при выполнении определенных договором условий, переходит в собственность арендатора (аренда с правом выкупа и лизинг или финансовая аренда).
Гражданским кодексом РФ определено несколько видов аренды, каждый вид аренды оформляется отдельным договором и отражение в учете операций, связанных с разными видами аренды, имеет свои особенности. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом, Федеральным Законом о финансовой аренде (лизинге) и другими федеральными законами. Отношения, связанные с арендой земельных участков, регулируются Земельным кодексом Российской Федерации. Кроме того, существует значительное количество подзаконных актов, которые детализируют отдельные аспекты арендных отношений в зависимости от характера арендуемых объектов и специфики арендодателя.
Классификация видов лизинга содержит следующие основные признаки классификации и их разряды (Приложение 1):
1) по срокам окупаемости имущества (операцион¬ный, финансовый);
2) по объему представляемых лизингодателем услуг (полный, "мокрый", с частичным набором услуг, чистый или классический);
3) по составу участников сделки (классический, прямой, раздельный, возвратный, банковский, сублизинг);
4) по составу резидентов лизинга (внутренний; экспортный; импортный; международный – прямой, косвенный, рейтинг, хайринг);
5) по специфическим условиям договора или контракта(генеральный, капитальный, компенсационный, кредитный, открытый, с "налоговым рычагом", оперативный, иные);
6) по периоду действия (краткосрочный, среднесрочный, долгосрочный);
7) по форме платежей (денежный, компен¬сационный, смешанный);
8) по порядку расчетов (по фиксированной общей сумме, с выплатой аванса или депозита, иные);
9) по порядку уплаты остаточной стоимости имущества (с единовременной оплатой, с оплатой частями, иные);
10) по предметулизинга (предприятия и другие имущест¬венные комплексы; здания и сооруже¬ния; жилые помещения - квартиры, жилые дома; машины и оборудование; транспортные сред¬ства; другие вещи).
Отечественные специалисты сходятся во мнении, что аренда является договорным институтом , то есть арендные правоотношения возникают между субъектами (операторами) в результате заключения теми договора аренды. То есть, иными словами, об аренде можно говорить, как о юридическом факте, имеющем форму договора . Поскольку действующее законодательство определяет договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, и также устанавливает, что к договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках , то очевиден вывод законодателя о том, что договор признается двух- и/или многосторонней сделкой. Следовательно, договор аренды является двухсторонней сделкой, а именно соглашением лиц, направленным на установление правоотношений по поводу найма имущества.
Так, российские специалисты М.И. Брагинский и В.В. Витрянский, основываясь на формулировке нормы ст. 606 ГК РФ, определяют договор аренды как «гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. При этом плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью» .
Участниками арендных отношений могут быть коммерческие и некоммерческие организации, государственные предприятия, предприниматели, органы местного самоуправления, физические лица, иностранные юридические и физические лица – нерезиденты. Существуют особенности учета и налогообложения операций, связанных с арендой, в зависимости от принадлежности арендуемого имущества – так, у арендатора имущества могут возникать дополнительные обязательства, связанные с арендными отношениями – например, обязанность налогового агента по НДС или НДФЛ.
Не всегда арендованное имущество в процессе эксплуатации его арендатором остается неизменным – иногда возникает необходимость его дооборудования, ремонта, реконструкции. Арендованное имущество может быть утрачено по каким-либо причинам или безнадежно испорчено. Учет затрат на восстановление, реконструкцию и ремонт арендованных основных средств также имеет свои особенности.
Необходимо также отметить, что с 1998 года Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, заключенной в Оттаве 28 мая 1988 года. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».
Международным лизингом в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 164-ФЗ признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.
Чрезвычайно важным является то обстоятельство, что если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то на основании пункта 4 статьи 15 Конституции России применяются правила международного договора. Поэтому, Конвенция имеет приоритет перед Гражданским кодексом и Законом № 164-ФЗ.
С началом перестройки в нашей стране получили мощный импульс к развитию процессы экономической интеграции российской экономики в систему мирового хозяйства; российские организации получили возможность участвовать в международных экономических сделках; появилось множество совместных предприятий; крупнейшие зарубежные фирмы получили возможность открывать свои филиалы и представительства на территории России.
В 1998 г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283).
Принятая Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) является логическим продолжением упомянутой Программы.
В процессе пошаговой реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности внедрение практики применения МСФО и американского ОПБУ (GAAP) в российскую практику потребовало пересмотра многих российских стандартов.
В связи с вышеизложенным, представляется чрезвычайно актуальной проблема отражения в учете хозяйственных операций и формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-законодательные акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая, вторая и третья.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от б мая 1999 г. № 32-н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н.
8. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению».
9. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Учебная литература
10. Абова Т.Е, Кабалкин А.Ю.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В 2-х томах. Том 1. Части I, II ГК РФ, 2009
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.:Питер,2007. –240 с.
13. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о передаче имущества. Книга 2. – М.: Статут, 2009, 780 с.
14. Бригхем Ю., Гапенски Л.«Финансовый менеджмент. Полный курс». В 2-х т./Пер. с английского под ред. В.В. Ковалева – СПб.: Экономическая школа, 2007. – 371с.
15. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. – М.: Издательско-консалтинговая компания “ДеКА”, 2005. – 280 с.
16. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. 2-е изд., перераб.и доп. М.: КНОРУС, 2007..
17. Володин А.А. Управление финансами (Финансы предприятия). – М.: Инфра –М, 2006. – с.432.
18. Гражданское право. Том 2, Полутом 1.: Учебник / Под редакцией Е.А. Суханова. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Волтерс Клувер, 2005. - 412 с.
19. Джуха В.М. Лизинг. – Ростов н/д: Феникс, 1999. – с. 177
20. Кирюшина И. М., Тюрина А. В. Аренда помещений. Налоги, бухучет и особенности оформления. М.: Экономика и жизнь. 2007. 190 с.
21. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 383 с.
22. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.И. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2008.
23. Корнийчук Г. А. Договоры аренды, найма и лизинга. М.: Издательский дом Дашков и К. 2011 – 160 с.
24. Самохвалова Ю.Н. Лизинг в России: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. М.: Современная экономика и право, 2009. – 112с.
25. Смирнова С. А. Аренда недвижимости, транспорта и телефонов. М.: Бухгалтерский учет. 2006. 119 с.
26. Философова Т.Г. Лизинг: Профессиональный учебник. 3-е изд. – М.: Юнити, 2008. – 191 с.
27. Экономика предприятия / под ред. О.И.Волкова. М.: - ИНФРА-М, 2009. – 189с.
Периодические издания
28. Говоров С.Н. Классификация видов лизинга // Экономика и финансы. - 2007. - №5(85). - С. 27-34.
29. Гусева Ж.Л., Манешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет. // Журнал "Российский налоговый курьер". - 2008. - №10. – С. 30-52.
30. Жуков В.Н. Учет операций по договору финансового лизинга // Журнал Бухгалтерский учет. - 2008. - №7. - С. 34-40.
31. Коннова, Т. А. Договор финансовой аренды (лизинга) // Законодательства. – 2008. – №9. – С.16 - 20.
32. Кучеров Э. В. Сравнительный анализ приобретения амортизируемого имущества посредством лизинга и кредитования. — М.: РУСАУДИТ, Дорнхоф, Евсеев и партнеры, 2009. — 62 с.
Интернет-ресурсы
33. Интернет-страница Группы по развитию лизинга МФК http://www.ifc.org
34. Интернет-страница КМБ-Лизинг. www.kmbleasing.ru
35. Российское агентство поддержки среднего и малого бизнеса: http://www.siora.ru/
Нужен файл с работой полностью? Вышли нам несколько своих готовых рефератов или курсовых работ, не выложенных в Интернете (на support@topwork24.ru) и получи файл с этой работой себе на электронную почту бесплатно!
