Налог на прибыль

Налог на прибыль (income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Налог на прибыль — прямой налог (взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика), взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран. Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.

В Российском законодательстве используется следующее положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" введено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н. В стандарте устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Документ определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В Международной практике используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль».

Цель данной курсовой работы – изучить данные стандарты и провезти сравнительный анализ.

1. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 было утверждено утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н[1]. Однако некоторые его нормы вызывали у российских бухгалтеров затруднения(п. 5 и 6 прежней редакции ПБУ 18/02 фактически противоречили друг другу), в связи с чем в 2008 году была проведена редакция данного положения[2] , которая действует по сей день.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.[3]

Рассмотрим особенности применения ПБУ 18/02 в торговых организациях. Для исчисления облагаемой прибыли и налога на прибыль в ПБУ 18/02 применяется 9 показателей. Каждый из них – это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль и подлежащий уплате налог.

К ним относятся:

• постоянные разницы;
• временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые);
• постоянные налоговые обязательства (активы);
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный расход;
• условный доход;
• текущий налог на прибыль.

Постоянные и временные разницы – суммы, на которые бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе исчисляются остальные показатели, кроме условного расхода и дохода.

Покажем, как следует организовать учет этих показателей в торговых организациях.

Постоянные разницы – это расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного

периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). В п. 4 ПБУ 18/02 перечисляются некоторые виды расходов, которые относятся к постоянным разницам. Они могут возникать в следующих случаях.

Превышение фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях налогообложения. Напомним, что положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, не предусматривает каких-либо ограничений признания расходов. В соответствии с главой 25 НК РФ некоторые виды расходов нормируются, например:

• суточные (п.п. 12 п. 1 ст. 264); эти нормы установлены постановлением Правительства Российской

Федерации от 08.02.2002 № 93, и в настоящее время за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации размер суточных составляет 100 руб.;

• компенсации за использование личного транспорта (п.п. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270); эти нормы утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15.11.2002), и компенсация за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб., свыше 2000 куб. см – 1500 руб.;
• представительские расходы (п. 2 ст. 264, п. 42 ст. 270); это – расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

Наталья Сердюк, начальник отдела по МСФО группы компаний «Холдинг Вин» МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007

Интернет журнал "МСФО" (спецпроект журналов "Главбух" и "Двойная запись"), ноябрь 2005

http://ilts.ru/files/file166.pdf

http://www.incoming.ru/article.php?idarticle=002513

http://www.ilts.ru/cgi-bin/eng.pl?id=129&type=31

http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/41181.html

www.iasb.org

Всего 14 источников