Курсовая Особенности формирования и изменения учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. До настоящего времени не выработано однозначного понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.

Законодательство РФ в сфере бухгалтерского учета предоставляет экономическим субъектам право самостоятельно определять в рамках формирования учетной политики и разработки внутренних стандартов способы ведения бухгалтерского учета, которые по своей сути являются одним из инструментов управления, оказывающим существенное влияние на принятие решений заинтересованными пользователями и обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности экономического субъекта. Грамотно сформированная учетная политика и разработанные внутренние стандарты экономического субъекта позволяют сократить такие виды трансакционных издержек, как издержки сбора и обработки информации, принятия управленческих решений и издержки контроля.

Цель исследования: рассмотреть особенности формирования и изменения учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи исследования:

– выделить понятие учетной политики, изучить выбор и применение учетной политики;

– проанализировать изменение учетной политики, а также ретроспективное отражение изменений учетной политики;

– охарактеризовать модель учетной политики российской организации по МСФО;

– рассмотреть особенности учетной политики организации при первом применении МСФО.

Объект исследования: формирование и изменение учетной политики организации.

Предмет исследования: особенности формирования и изменения учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Эмпирическая база исследования включает примеры реализации формирования и изменения учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в практике российских организаций.

Теоретическая база исследования основана на положениях нормативных правовых актов, а также трудах российских и зарубежных авторов в числе которых Д.М. Аманжурова, Н.М. Балакирева, О.М. Богданова, М.А. Гагян, Н.В. Еремина, Е.В. Левченко, В.С. Лазаренко, И.С. Лазаренко , В.И. Марчук и др.

Методическая база исследования основана на системном подходе, в рамках которого использованы такие методы как анализ и синтез, сравнительный анализ.

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложение. В первой главе выделено понятие учетной политики, изучен выбор и применение учетной политики, проанализированы изменение учетной политики, ретроспективное отражение изменений учетной политики. Во второй главе охарактеризована модель учетной политики российской организации по МСФО, рассмотрены особенности учетной политики организации при первом применении МСФО

1. Теоретические основы формирования и изменения учетной политики организации

1.1. Понятие учетной политики. Выбор и применение учетной политики

Понятие учетной политики возникло примерно в конце восемнадцатого начале девятнадцатого века, когда учет постепенно становится наукой и делится на две ветви - счетоводство и счетоведение. Как отмечает Балакирева Н.М. «эту идею развили в своих трудах и подтвердили способность учетной политики влиять на прибыль предприятия сторонники социологического подхода к учету» [6, c.73].

Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991 г. Понятие учетной политики появилось в российской практике из-за рубежа, первоначально в банковской сфере. Первым (или одним из первых) отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. № 1483-1 Устав Центрального банка Российской Федерации. В нем утверждалось, что «Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики» [8, c.64].

Зиновьева Ю.С. указывает на то, что в «своем современном значении термин «учетная политика» вошел в российскую теорию и практику ведения бухгалтерского учета в 1992 году с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10» [10, c,96].

Как раздел учета данный термин в Российской Федерации был введен в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия» (утверждено Приказом Минфина РФ от 28.07.1994 № 100, утратило силу). В положении было указано, что «... под учётной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности» [12, c.119].

По мнению Смирнова Ю.С., дальнейшее «совершенствование документа привело к тому, что ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» и, соответственно, определение учётной политики изменилось. Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [15, c.6] Данная корректировка существенно не поменяла сущности понятия «учетная политика» однако уточнила организационно-правовую форму юридических лиц и убрала излишнюю конкретизацию фактов хозяйственной деятельности.

В действующем в настоящее время ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [4].

Сохранено содержание самого понятия «Учётная политика». В ПБУ подчеркнуто, что организация самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [1]. При этом не приведены формальные требования того, кто именно будет заниматься разработкой учётной политики - бухгалтерская служба, непосредственно руководитель (в малых предприятиях), сторонняя организация или привлечённый на основании договора гражданско-правового характера специалист.

Также рассматриваемое понятие раскрывается и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.

В соответствии с МСФО (IAS) под учетной политикой понимаются «конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности» [12, c.119]. Определение учетной политики, данное в МСФО (IAS) 8, в отличие от Закона № 402-ФЗ, делает акцент не на деятельности (ведении бухгалтерского учета), а на ее результате (готовой финансовой отчетности), а также затрагивает не столько практические, сколько методологические основы деятельности.

В то же время учетная политика может быть рассмотрена не только как совокупность способов и правил ведения бухгалтерского учета. Панферова А.С. в своей статье приводит следующее определение учетной политики «под учетной политикой можно также понимать «выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)» [13, c.168].

В науке финансового права неоднократно предпринимались попытки дать определение понятию «финансовая политика». Как отмечает Зиновьева Ю.С., «финансовая политика основывается на совокупности воззрений, в соответствии с которыми определяются цели финансовой деятельности государства, методы ее осуществления и принципы» [10, c.98]. В свою очередь, Целинская М.Д. разделяет финансовую политику на финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая стратегия, по мнению данного автора, «заключается в выработке основных направлений использования финансов, выработке форм и видов организации финансовых отношений», а финансовая тактика – это «решение конкретных экономических задач определенного этапа развития страны путем применения необходимых способов» [18, c.215].

Между тем, несмотря на то, что учетная политика для целей бухгалтерского учета регулируется нормами финансового права, ее нельзя рассматривать в качестве разновидности финансовой политики в том смысле, в котором данный термин понимается в науке финансового права. Учетная политика – это политика организации, а не государства. В то же время учетная политика для целей бухгалтерского учета в полном смысле этого слова является финансовой, поскольку выбор той или иной модели ведения бухгалтерского учета в итоге влияет на финансовый результат организации.

Любая политика требует своего нормативного закрепления. В связи с этим Гагян М.А. рассматривает учетную политику в узком смысле как «документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией» [8, c.65].

С 06 августа 2018 года вступили в силу изменения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Изменения в основном коснулись порядка утверждения собственных стандартов организации. Появился новый пункт 5.1, который касается крупных предприятий (головных компаний), что, в случае утверждения своих стандартов дочернее общество может применять способы ведения бухучета исходя из указанных стандартов.

1. О бухгалтерском учёте [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Версия Проф. – Последнее обновление 20.09.2019.

2. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Версия Проф. – Последнее обновление 20.09.2019.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Версия Проф. – Последнее обновление 20.09.2019.

4. Учётная политика организации (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н (в ред. от 6.04.2015 № 57н) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Версия Проф. – Последнее обновление 20.09.2019.

5. Аманжурова Д.М. Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики организации согласно МСФО (8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки») и ПБУ (1/2008 «Учетная политика организации») / Д.М. Аманжурова // В сборнике: Научная дискуссия современной молодёжи: экономика и право сборник статей международной научно-практической конференции. – 2016. – С. 97-99.

6. Балакирева Н.М. Учетная политика и стандарты экономического субъекта как инструмент управления / Н.М. Балакирева // В книге: качество дистанционного образования: концепции, проблемы, решения (DEQ-2015) материалы XVII Международной научно-практической конференции. – М., 2016. – С. 71-74.

7. Богданова О.М. Учетная политика организации / О.М. Богданова, В.И. Марчук // В сборнике: Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты Ответственный редактор: Горохов А.А. – М., 2015. – С. 62-65.

8. Гагян М.А. Учетная политика организации согласно МСФО (IAS)8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» / М.А. Гагян // В сборнике: наука и образование: сохраняя прошлое, создаём будущее / сборник статей XV Международной научно-практической конференции : в 3 ч.. – 2018. – С. 64-66.

9. Еремина Н.В. Учетная политика организации: принципы формирования и основные аспекты / Н.В. Еремина, Е.В. Левченко, В.С. Лазаренко, И.С. Лазаренко // Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe. – 2016. – Т. 14. – № 2. – С. 30-32.

10. Зиновьева Ю.С. Учетная политика как эффективный инструмент системы управления хозяйствующего субъекта / Ю.С. Зиновьева // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. – 2016. – № 2 (69). – С. 96-99.

11. Иванова В.А. Учетная политика как эффективный инструмент управления современной компании / В.А. Иванова, Т.Б. Турищева // In Situ. – 2017. – № 1-2. – С. 29-35.

12. Павлова И.В. Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета организации / И.В. Павлова // В сборнике: Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы Сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции. – 2015. – С. 118-121.

13. Панферова А.С. Учетная политика организации / А.С. Панферова // В сборнике: Экономика и управление : анализ тенденций и перспектив развития сборник материалов XXXIV Международной научно-практической конференции. – М., 2017. – С. 166-169.

14. Поленова С.Н. Учётная политика организации: эволюция теоретической базы / С.Н. Поленова // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2017. – № 1. – С. 116-122.

15. Смирнов С.Ю. Характеристика термина «учетная политика» для управленческого учета / С.Ю. Смирнов // Вектор экономики. – 2016. – № 3 (3). –С. 6.

16. Сомова Р.С. Учетная политика и ее роль в деятельности предприятия / Р.С. Сомова // В сборнике: экономика, управление и право: инновационное решение проблем / сборник статей победителей VIII Международной научно-практической конференции: в 3 частях. – М., 2017. – С. 211-213.

17. Ткачева С.Е. Учетная политика как инструмент эффективного управления бизнесом / С.Е. Ткачева, Л.А. Плотникова // Sciences of Europe. – 2016. – № 7-2 (7). – С. 106-109.

18. Целинская М.Д. Учетная политика организации в соответствии с МСФО и РСПБУ: сравнение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» / М.Д. Целинская, М.О. Киек, О.И. Федосеева // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. – 2017. – С. 212-216.

19. Шипулина К.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета: формирование и оценка / К.В. Шипулина, А.С. Зубкова, Е.В. Долгова // В сборнике: актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита / Материалы IX Международной молодежной научно-практической конференции. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. – М., 2017. – С. 256-260.

20. Яцук К.В. Учетная политика организации: составные элементы и их применение / К.В. Яцук // В сборнике: Научный взгляд: вопросы экономики и управления. Современные проблемы науки и образования сборник материалов V и VIII международных научно-практических конференций. – М., 2016. – С. 18-21.