В процессе производственно-хозяйственной деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско-правового характера, совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги. Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.
Бухгалтерская служба при организации учета на данном участке должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат; правильное и своевременное удержание налога на доходы физических лиц из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление взносов во внебюджетные социальные фонды, удержания из заработной платы за причиненный организации ущерб, по исполнительным листам, суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами и т.д. В последнее время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются и коллективный договор.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и одним из самых распространенных видов расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любого предприятия.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время государство уделяет большое внимание на снижение, так называемых, «серых заработных плат» посредством либерализации ЕСН .
Целью написания курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов особенностей аудита учета расчетов с персоналом в ОАО «Информационная сеть».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
– проанализировать действующее правовое регулирование учета труда и его оплаты;
– изучить основные виды, формы и системы оплаты труда в современных российских организациях;
– раскрыть порядок отражения в учете оплаты труда (начисления и удержания);
– изучить и провести аудит системы оплаты труда на ОАО «Информационная сеть»
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
Объектом написания курсовой работы является организация АО «Информационная сеть».
На предприятии основная система налогообложения.
Для достижения цели исследования и при решении поставленных задач использовались следующие методы: метод системного анализа, сравнения, графический метод, комплексного исследования.
Методологической основой проводимого исследования является нормативно-правовая документация по вопросам организации учета расчетов по оплате труда. В работе использованы фактические материалы по учету расчетов с персоналом по оплате труда и отчетность исследуемой организации. Информационной базой послужила финансовая отчетность АО «Информационная сеть».
Акционерное общество «Информационная сеть», в дальнейшем именуемое «общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Сокращенное наименование общества - АО «И-Сеть».
Место нахождения общества: 620014, г. Екатеринбург, ул. Малышева, 44.
С декабря 2009 года АО «Информационная сеть» осуществляет координацию действий агентов и перевозчиков системы по организации распространения и обращения в системе транспортных карт, принимает к исполнению поручения перевозчиков организовать с привлечением агентов при-ем от пользователей предоплаты за услуги перевозки, оказываемые пере-возчиками пользователям, обеспечивает (за вознаграждение) информационное и технологическое взаимодействие между участниками в системе посредством оказания пользователям процессинговых услуг.
Основным видом деятельности АО «Информационная сеть» является организация внедрения системы электронной оплаты проезда на общественном транспорте города электронной картой «Екарта», тем самым легализуя доходы недобросовестных перевозчиков перед налоговыми органами.
1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерского учета заработной платы на предприятии
1.1. Нормативно-законодательная база по аудиту бухгалтерского учета заработной платы
В Российской Федерации основными нормативными документами в сфере регулирования трудовых отношений, организации и учета оплаты труда являются:
– Трудовой кодекс РФ
– Конституция Российской Федерации;
– Налоговый кодекс Российской Федерации;
– Гражданский кодекс Российской Федерации;
– Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
– Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;
– Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
– Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
– Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
– Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Указанные документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, действующие на территории Российской Федерации, и являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности.
Надо отметить, что Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам.
В современных условиях развития рыночной экономики усиливается роль значения регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Согласно статье 129 Трудового Кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 13.07.2015), Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ решен вопрос об учете в составе расходов на оплату труда выплат в возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.
Отметим, что с 1 января 2009 г. организации в соответствии с НК РФ получили право учитывать в целях налогообложения прибыли суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. При этом действие указанной нормы было ограничено периодом до 1 января 2012 г. Теперь это ограничение снято, и норма стала бессрочной. Поэтому работодатели в 2012-м и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы такого возмещения.
В части определения размеров и порядка удержаний с заработной платы основными нормативными актами являются:
– Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) – в части удержания налога на доходы физических лиц;
– Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изменениями и дополнениями) глава 11 , который уточняет и конкретизирует правила обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника-гражданина.
В частности, определяет:
– размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и порядок его исчисления;
– перечень выплат сотруднику, с которых обязательные удержания не производятся;
– порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.
В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассматривать Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 № 379 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» снижены размеры страховых тарифов, а также расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих право на их применение.
Еще одним нововведением данного закона является деление тарифа страховых взносов в ПФР на две части:
1. Солидарная часть тарифа страховых взносов;
2. Индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Также скорректированы положения, касающиеся проведения проверок за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов, а также регулирующие привлечение плательщика к ответственности (в частности, со 100 рублей до 1000 увеличен минимальный размер штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам).
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важнейших функций, выполняемых бухгалтерией любого предприятия, занимающей существенную часть рабочего времени сотрудников бухгалтерии. Несмотря на это, специально разработанного Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) либо другого нормативного документа, который бы в полной мере регулировал порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет. При отражении расходов российские организации руководствуются следующими нормативными документами помимо указанных:
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012 № 55н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н);
– действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету, охватывающее отношения организации и непосредственно работника, основанное на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.
В заключение анализа нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда определим, что порядок и сроки хранения и уничтожения бухгалтерских и иных документов, в том числе и документов налогового учета по заработной плате в коммерческих организациях, регламентируют, в частности, следующие нормативно-правовые акты.
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – регламентирует обязательность хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
3. Закон об архивном деле.
4. Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ, утвержденное постановлением ФКЦБ от 16.07.2003 № 03-33/пс
5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105.
6. Основные правила работы архивов организаций.
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция от 13.07.2015)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.03.2015).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015).
6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.12.2014).
7. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в ред. от 01.12.2014).
8. Федеральный закон от 24.07. 2009 № 212-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
9. Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ (ред. от 02.04.2014) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
10. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
11. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью».
13. Федеральный закон о 31.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
14. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 г. №99н)
15. Постановление Правительства РФ от 05.12.2014 № 1321 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за III квартал 2014 г.».
16. Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».
17. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 22.12.2011 г. №1095);
18. Кодекс профессиональной этики аудиторов (в ред. от 18.12.2014 г.)
19. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017г. – 608 с.
20. Беляев А. Н. Актуальные вопросы оплаты труда. Учитываем отдельные аспекты / А. Н. Беляев // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. - 2017. – 10 (117). – С. 45–53.
21. Берг О. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда / О. Берг // Кадровый вопрос. – 2014. – № 6. – С. 55–60.
22. Дашевская М. Зарплата: спорные вопросы / М. Дашевская // Практический бухгалтерский учет. – 2016. – 4. – С. 50–52.
23. Каганова И. Документы по учету труда и заработной платы / И. Каганова // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2013. – 7. – С. 4–5.
24. Кузнецова Т.В. Инвентаризация расчетов с персоналом / Т.В. Кузнецова // Зарплата. – 2014. – № 12. – С. 44–60.
25. Левина Е. Г. Актуальные вопросы оплаты труда. Учитываем отдельные аспекты / Е. Г. Левина // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. – 2014. – № 11 (118). – С. 48–54.
26. Межуева Т. Начисление заработной платы и ее отражение на счетах / Т. Межуева // Кадровый вопрос. – 2015. – № 12. – С. 24–34.
27. Межуева Т. Удержания из заработной платы работников / Т. Межуева // Кадровый вопрос. – 2015. – № 4. – С. 32–42.
28. Межуева Т. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда / Т. Межуева, К. Либерман // Российский бухгалтер. – 2017. – № 6. – С. 33–49.
29. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное пособие. М: Инфра – М, 2015
30. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. Гриф МО РФ. М: Юрайт, 2016
31. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2014.
32. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2014.
33. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита. Учебник. М: Дашков и К, 2017
