Разработка информационно-методического обеспечения аудита выбытия основных средств

По Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ  (далее - Закон) аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). 

Целью моего индивидуального задания является разработка информационно-методического обеспечения аудита выбытия основных средств организации, в том числе всестороннее изучение операций выбытия основных средств, выявление недостатков в учете, организации учета по данному участку, методов проведения аудиторской проверки.

В данной работе будет поэтапно исследована процедура аудита выбытия основных средств. Для этого будут рассмотрены цели и задачи аудита; нормативные акты, регулирующие объекты аудита; информация аудируемого лица; оценка существенности информации и ее искажений; оценка системы внутреннего контроля, аудиторского риска и определения аудиторской выборки; разработка плана и программы аудита; типичные искажения учетной и отчетной информации по данному участку.

Данные, содержащиеся в работе, значительно облегчат труд аудиторов и сотрудников фирм, исследующих вопрос проведения и отражения в учете и отчетности операций выбытия основных средств.

1.     Цели и задачи аудита выбытия основных средств

Общие цели аудита, согласно п. 2 ФСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532), - это  выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, целесообразности и эффективности фактов и процессов их деятельности, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Цели же аудиторской деятельности – это выражение мнения по результатам:

• проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдения правил бухгалтерского учета (далее ПДБУО);
• проверки соблюдения организацией нормативных актов при совершении хозяйственных операций (далее ПСНА);
• анализа хозяйственных операций, их эффективности и целесообразности (далее АХО).

Кроме того, Правилами аудиторской деятельности сформулированы как общие, так и специализированные цели отдельных видов сопутствующих аудиту услуг (далее САУ).

Общие цели САУ в основном связаны с выражением мнения о соблюдении аудируемым лицом нормативных актов при совершении хозяйственных операций, а также о целесообразности и эффективности фактов и процессов деятельности аудируемой организации.

Задачами аудиторской деятельности считаются работы, которые должны выполняться аудитором в процессе аудиторской проверки при оказании САУ для достижения целей аудиторской деятельности. Задачи определяются ее целями и объектами.

На основании формулировки целей аудиторской деятельности в целом определяются цели аудита по отдельным его объектам (участкам финансово-хозяйственной деятельности, группам и видам хозяйственных операций, иным объектам).

Таким образом, далее необходимо сформулировать цель аудита по конкретному виду хозяйственных операций: по выбытию основных средств.

Основной целью аудита выбытия основных средств является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета выбытия основных средств. На основании того, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита выбытия основных средств следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки аудируемым лицом соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций выбытия основных средств, а также анализ их целесообразности и эффективности.

Задачи аудита выбытия основных средств, определяемые ее целями и объектами, удобно представить в виде таблицы. (Табл. 1.1.)

Примеры задач аудита операций выбытия основных средств:

3111 – проверка бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности по операциям выбытия основных средств с последующим переходом права собственности другому лицу вследствие прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности/средство индивидуализации;

3212  –  проверка соблюдения нормативных актов по операциям выбытия основных средств без передачи в собственность другому лицу вследствие морального износа;

3153 – экономический анализ хозяйственных операций актов по операциям выбытия основных средств с последующим переходом права собственности другому лицу вследствие передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд.

Таблица 1.1

Задачи  аудита выбытия основных средств

Таким образом, была приведена классификация задач аудита по операции выбытия основных средств.

2.     Нормативные акты

Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования операций выбытия основных средств, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Постановления Правительства и других органов государственного управления, Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, Рекомендации, Указания и другие виды документов, перечень которых приведен в списке литературы.

      Основные положения нормативных документов по анализируемому виду активов, характеризуют:

• Понятие и состав основных средств;
• Право собственности и другие вещные права, основания их приобретения и прекращения;
• Виды и основные характеристики договоров выбытия основных средств;
• Порядок оценки основных средств;
• Особенности налогообложения операций по основным средствам.

Основные средства: понятия и состав

В табл. 2.1 приведены сформулированные в различных источниках определения основных средств, первоначальной стоимости основных средств,   срока их полезного использования, остаточной, восстановительной и первоначальной стоимостей основных средств.

Таблица 2.1

Кодексы

1.Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая  от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

Законы, постановления Правительства и других органов государственного управления

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
4. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению: Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н
5. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Министерства Финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н
6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Государственного Комитета РФ по Статистике от 18 августа 1998 г. №88
7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроразвивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Государственного Комитета РФ по Статистике от 30 октября 1997 г. N 71а
8. Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов: Приказ Федеральной Службы Государственной Статистики от 27 мая 2010г. №203

Положения

9. ПБУ 6/01: Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 N 26н
10. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности: Существенность и аудиторский риск. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2
11. Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности: Правило (Стандарт) №4: Существенность в аудите. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696
12. Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности: Правило (Стандарт) №8: Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696
13. Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности: Правило (Стандарт) №16: Планирование аудита. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696
14. Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности: Правило (Стандарт) №3: Аудиторская выборка. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696

Распоряжения,  рекомендации, указания

15. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98)