ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические основы налогового мошенничества
1.1 Особенности налогового мошенничества и его основные характеристики
1.2 Причины совершения налоговых правонарушений
1.3 Распространенные схемы налогового мошенничества связанного с НДС
1.4. Особенности возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям связанным с НДС
Глава 2. Проблемы судебно-налоговой экспертизы мошеннических действий с НДС
2.1. Экономико-правовая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу
2.2 Экспертиза мошеннических действий организаций при возмещении налога на добавленную стоимость
2.3 Основные аналитические процедуры, применяемые для выявления искажения отчетности
Глава 3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности экспертизы мошеннических действий с НДС
3.1 Обоснование необходимости совершенствования экспертизы мошеннических действий с НДС
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию экспертизы мошеннических действий с НДС
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение 1
Одним из наиболее опасных видов мошенничества являются те из них, которые направлены на хищение средств государственного бюджета с использованием финансовых операций по возмещению ранее уплаченных налогов, прежде всего – налога на добавленную стоимость (НДС).
Налоги и система налогообложения в любой стране были и остаются одними из важные вопросов, от правильного решения которых зависит развитие самого государства. Правительство РФ уделяет большое внимание вопросам оптимизации системы: налогообложения, однако проблемы: сбора налогов, наполняемость бюджетов разных уровней остаются значимыми всегда.
Государству необходимы финансовые ресурсы для реализации своих функций, это означает, что оно не может существовать без бюджета, формируемого за счет налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость, как один из федеральных налогов, играет большую роль в формировании бюджета государства и приносит основной доход (его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета достигает 40%).
А, значит, НДС играет стратегически важное значение в решении государственный задач, направленные на обеспечение бюджетной сбалансированности.
Важным элементом налога на добавленную стоимость считаются налоговые вычеты, то есть возмещение. Налоговые вычеты по НДС это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Вычеты по НДС позитивно влияют на финансовый результат. Учитывая это предприятия часто прибегают к незаконным методам получения налогового вычета.
Следует признать, что проблематика, связанная налоговыми мошенничествами, исследована недостаточно. Основной объем исследований приходится на экономические и налоговедческие аспекты незаконного возмещения налогов, а также уголовно – правового характера.
Кроме того, при его исчислении возможны множественные неточности и значительные ошибки. Он также является достаточно объемным по времени при налоговых проверках. В то же время это один из налогов, который составляет основу федерального бюджета (его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета достигает 40 %). Согласно данным ФНС, за 2019 г. сборы НДС выросли и составили 17 477 908 тыс. руб., что на 11,5 % выше, чем в 2018 г.
Несмотря на то обстоятельство, что Правительством Российской Федерации уделяется огромное количество внимания вопросам, которые направлены на оптимизацию системы налогообложения, проблемы сбора налогов, наполняемость бюджетов разных уровней остаются значимыми всегда. Налог на добавленную стоимость представляет собой один из важнейших экономических инструментов регулирования рыночных отношений. Стоит отметить, что в российской налоговой системе налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных налогов.
Отдельные аспекты применения НДС как в России, так и за рубежом рассмотрены в работах С.А. Верещагина, А.Н. Медведева, Б.А. Минаева, Г.Ю. Касьяновой, Е.Б. Шуваловой и других.
Цель работы: Изучить особенности судебно-налоговой экспертизы мошеннических действий с НДС и предложить способы ее совершенствования.
Задачи работы:
Рассмотреть понятие и сущность налогового мошенничества.
Рассмотреть причины совершения налоговых правонарушений.
Изучить распространенные схемы налогового мошенничества связанного с НДС.
Изучить особенности возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям связанным с НДС.
Дать характеристику экспертизы мошеннических действий организаций при возмещении налога на добавленную стоимость.
Проанализировать основные аналитические процедуры, применяемые для выявления искажения отчетности.
Дать обоснование необходимости совершенствования экспертизы мошеннических действий с НДС.
Разработать рекомендации по совершенствованию экспертизы мошеннических действий с НДС.
Объект исследования: судебно-налоговая экспертиза выявления мошеннических схем, существующих в налоговой сфере.
Предмет исследования: особенность судебно-налоговой экспертизы мошеннических действий с НДС
Новизна выбранной темы заключается именно в тщательной проработке проблемы судебно-налоговой экспертизы мошеннических действий с НДС и разработке нового регламента экспертизы.
Практическая значимость работы состоит в выявлении новых схем мошенничества и разработка методов их определения, для дальнейшего их применения в практике налоговых органов.
Глава 1. Теоретические основы налогового мошенничества
1.1 Особенности налогового мошенничества и его основные характеристики
Прежде всего, необходимо разобраться с понятийным аппаратом преступлений в налоговой сфере.
В российском законодательстве до сих пор не введено такое понятие, как «налоговое мошенничество», хотя данный вопрос не однократно обсуждался в Правительстве РФ [17]. В то время как в странах Евросоюза и США налоговое мошенничество признано одним из наиболее тяжких преступлений и в большинстве случаев влечет уголовную ответственность, российская судебная практика руководствуется ст. 159 УК РФ. По данной статье мошенничество определяется как форма «хищения чужого имущества или приобретения права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием [4]».
С одной стороны, все логично – налоговое мошенничество ничто иное как хищение средств из федерального бюджета, но, однако, с целью уменьшения размера налога на предприятиях повсеместно используется налоговое планирование.
Для того чтобы разобраться с данными терминами обратимся к законодательству США и Европейского Союза [22, с. 195]. Налоговым законодательством этих стран выделяются следующие термины: отказ от уплаты налогов (tax protest), сопротивление уплате налогов (tax resistance), уклонение от уплаты налогов (tax evasion), налоговое мошенничество (tax fraud), обход налогов (tax avoidance), уменьшение налоговых выплат (tax planning / tax mitigation). Все эти механизмы широко применяются на практике в этих странах, а последовательность их упоминания в тексте в данном порядке характеризует не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию взаимоотношений между государством и бизнесом. Термином tax protest характеризуется группа граждан, не платящих руководствуясь утверждением, что налоговое законодательство является недействительным, иными словами отрицают закон. Tax resistance описывает группу людей, сознательно отказавшихся платить налоги, но не отрицающих саму налоговую систему и не подвергающих сомнению правовой характер законов [18]. Две эти категории широко распространены в законодательстве США.
Термин «уклонение от уплаты налогов» описывает концепцию, отличительной особенностью которой является первоначальный конфликт с законом и его преднамеренное нарушение преднамеренное искажение информации, необходимой для правильного расчета налоговой базы для сокращения налоговых обязательств. Эти меры включают, в частности, подачу ненадежной налоговой декларации (недекларирование или неполное декларирование доходов, прибыли и выгод; преувеличение затрат и другие обстоятельства, которые учитываются при вычете налога). Это основной термин, использующийся в американском налоговом законодательстве [7] для обозначения индивидов и корпораций, которые не уплачивают налоги, применяя не законные методы.
Одной из главных особенностей налоговой системы Америки является то, что лица, получающие доход из незаконных источников, например, азартные игры, кражи, торговля наркотиками и т. д., обязаны указать в налоговой декларации суммы, полученные из таких источников. Дело в том, что согласно Налоговому кодексу США (Internal Revenue Code) – преступные доходы являются налогооблагаемыми.
Термин «tax fraud» широко распространен в законодательстве США и Великобритании, в международных стандартах аудита и контроля качества (ISA 240) данный термин определяется как преднамеренное действие одного или нескольких членов руководства, сотрудников или третьих сторон с целью получения несправедливого или незаконного преимущества обманным путем [7]. Однако различные подходы к определению этого термина в юридической практике используются даже в странах, которые традиционно принадлежат к одной и той же правовой семье. Например, в Великобритании, на уровне доктрины, мошенничество считается общим термином для всех типов мошенничества, связанных с любой прибылью или ущербом. В то же время, мошенничество в Соединенных Штатах является средством совершения налогового преступления. Именно с помощью метода совершения преступления американский законодатель определяет несколько серий актов под общим названием «Обман и ненадежные заявления».
Термины «tax avoidance» и «tax planning» описывают законные способы платить налоги в уменьшенном объеме. Однако и здесь есть ряд различий. Обход налогов представляет собой правомерное использование определенного налогового режима в целях получения преимуществ при уплате налогов, допускаемых самим законом, например, воздержание от сделок, исполнение которых может привести к необходимости платить налоги; умышленное получение дохода в формах, по которым установлены льготы. В то время как уменьшение налоговых выплат подразумевает, что налогоплательщик пользуется предоставляемой налоговым законодательством льготой, но фактически подчиняется условиям и экономическим последствиям, которые влечет за собой налоговое законодательство.
В США действуют Общие правила предупреждения (GAAR), основанные на доктрине, запрещающей злоупотребление правами. Согласно этой доктрине, сделка считается недействительной, если единственной или основной причиной ее заключения было уклонение от уплаты налогов.
Таким образом, уклонение от уплаты налогов можно назвать действиями, которые, с одной стороны, строго следуют букве закона, но, с другой стороны, противоречат их собственному духу и, следовательно, являются неприемлемыми (незаконными), хотя и не преступными, поскольку уклонение от уплаты налогов. В то же время, снижение налогов должно рассматриваться как действия, соответствующие букве и духу закона.
В российском законодательстве уклонение от уплаты налогов, ответственность за что предусмотрена статьями 198, 199 УК РФ, понимается как: «умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации» [4]. А принципы уменьшения налоговых выплат, схожи со специальными налоговыми режимами (ст. 18 НК РФ), предусматривающих «особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов», предусмотренных статьями 13 – 15 НК РФ.
Таким образом, в систему налоговых преступлений, которые могут быть предикатными для отмывания преступных доходов, входят следующие общественно опасные деяния:
— совершаемые с нарушением налогового законодательства мошенничества, заключающиеся в получении бюджетных средств путем обмана налоговых органов и незаконного возврата сумм якобы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, в том числе НДС, пени, штрафов (ст. 159 УК РФ);
— совершаемые сотрудниками налоговых органов с нарушением налогового законодательства присвоение или растрата бюджетных средств под видом возврата сумм якобы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, в том числе НДС, пени, штрафов, совершаемое сотрудниками налоговых органов, ответственными за принятие такого решения (ст. 160 УК РФ);
— уклонение от уплаты налогов и сборов, совершаемые посредством активного обмана (ст. 198 — 199 УК РФ);
— неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).
Очень часто нарушения в сфере налоговых правоотношений, особенно при возмещении НДС, квалифицируются как хищение в форме мошенничества.
Апелляционная инстанция Архангельского областного суда в определении № 22-931/19 от 23.04.2019 согласилась с приговором районного суда, квалифицировавшего вычет НДС по налоговой 199 статье УК РФ, а возмещение НДС как покушение на мошенничество.
