Введение
- Теоретические основы бухгалтерского учета ценных бумаг
1.1. Сущность и классификация ценных бумаг
- Бухгалтерский учет ценных бумаг
- Система бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «ГАЗ»
2.1. Краткая характеристика ОАО «ГАЗ»
2.2. Характеристика ценных бумаг на ОАО «ГАЗ»
2.3. Бухгалтерский учет ценных бумаг на ОАО «ГАЗ»
- Рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «ГАЗ»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
В условиях капиталистического хозяйства и товары, и деньги суть лишь обособившейся части общественного капитала. Поэтому в современных условиях все ценные бумаги - это в конечном счете представители определенных видов функционирующего капитала: товарного, денежного или производительного. Каждая ценная бумага в зависимости от направлений использования капитала, полученного взамен нее, или представителем которого она является, может выражать разные части функционирующего капитала или даже их комбинации одновременно, а потому представлять этот капитал в целом во всех его формах, как капитал, создающий прибавочную стоимость в ее различных проявлениях.
Ценная бумага не просто представитель капитала, ведь последний приносит доход (производит прибавочную стоимость), она есть представитель приносящего доход капитала. Капитализация этого дохода приводит к тому, что приносящий доход актив, т. е. в данном случае сама ценная бумага, получает денежную оценку, или рыночную цену. Из простого представителя капитала ценная бумага превращается в капитал, сама становится одной из форм существования капитала, самостоятельным его видом. Однако это уже не капитал, производящий прибавочную стоимость, а производный капитал, т. е. совокупность различного рода притязаний на действительный капитал: деньги, товары, оборудование, имущество, технологии, системы транспорта и связи и т. п.
Объектом исследования является ОАО «ГАЗ».
Предметом исследования ценные бумаги.
Цель работы состоит в изучении теоретических основ бухгалтерского учета ценных бумаг и применения их на примере ОАО «ГАЗ».
Для достижения цели были поставлены следующие взаимосвязанные задачи:
- сформировать теоретическое представление о сущности ценных бумаг;
- исследовать классификация ценных бумаг;
- рассмотреть систему бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятии.
Теоретическую базу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета и экономики.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы познания (анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение и аналогия), а также специальные методы (моделирование, стратегический анализ, группировки, экспертных оценок).
Информационная база работы представлена законами, регулирующими деятельность на рынке ценных бумаг, информация, содержащаяся в материалах научных публикаций, в Интернет-ресурсах и учебных пособий.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета ценных бумаг
1.1. Сущность и классификация ценных бумаг
Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1].
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Чаще всего ценные бумаги используются одной стороной соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а другой стороной — как инструмент привлечения заемных средств.
Ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие права собственности или отношения займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ (эмитенту) [7].
Юридически ценная бумага есть и титул, и само имущество одновременно (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Ценная бумага как юридическая категория
В широком понимании ценная бумага — это любой документ, который продается и покупается по соответствующей цене [14]. Юридическое понятие ценной бумаги более узкое, так как оно включает только такие ценные бумаги, которые отражают конкретные имущественные, а не любые отношения, например, отношения религиозной веры или веры во что-либо другое.
Виды ценных бумаг определены в ст. 143 Гражданского кодекса РФ. К ним относятся [12]:
- акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом;
- вексель - финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку;
- облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости;
- сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка.
Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги необходимо в настоящее время делить на две категории [16]:
1) ценные бумаги, предназначенные для торговли;
2) ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
К первой категории относятся ценные бумаги, которые приобретаются с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости. К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении, для которых существует активный рынок. Рынок является активным, если инструменты, покупаемые и продаваемые на нем, однородны, в любой момент есть заинтересованные покупатели и продавцы, информация о котировках общедоступна. К данной категории могут быть отнесены вышеуказанные ценные бумаги, если их справедливую стоимость можно надежно оценить.
Ценные бумаги, предназначенные для торговли, учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются по мере ее изменения.
Ко второй категории относятся ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения [8]. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей их владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Ценные бумаги, которые являются бессрочными и платежи по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию «ценные бумаги, удерживаемые до погашения». К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения. В случае, когда рыночная (курсовая) стоимость этих ценных бумаг по состоянию на 31 декабря отчетного года меньше, чем цена приобретения, по этим ценным бумагам создается резерв.
Следует отметить, что правильное отнесение приобретаемых в собственность ценных бумаг к одной из указанных категорий весьма важно, поскольку учет ценных бумаг, приобретенных для торговли, и ценных бумаг, удерживаемых до погашения, существенно отличается.
В целях недопущения разногласий с контролирующими органами можно порекомендовать организациям разработать локальный нормативный правовой акт, предусматривающий процедуру принятия решений по классификации и оценке финансовых инструментов организации в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету.
