Методика аудиторской проверки импортных операций

Развитие внешнеторговых связей России и интеграция в мировую экономику, совершенствование законодательства в области регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим российским экономическим субъектам участвовать в международном экономическом сотрудничестве.

Работа предприятий на международных рынках, с одной стороны, свидетельствует о признании их деятельности, видов продукции (работ, услуг). С другой стороны, валютный, таможенный, налоговый контроль внешнеторговых операций создает дополнительные барьеры деятельности предприятий, особенно для малого и среднего бизнеса.

Внешнеэкономическая деятельность обладает рисковым характером в связи с большой продолжительностью операций по экспорту и импорту вследствие значительного расстояния между продавцом и покупателем, расчетами в иностранной валюте, большими затратами по передвижению и хранению товаров, трудностями получения информации об иностранном контрагенте, наличием большого числа мест возникновения затрат.

Особенности, характер и масштабы внешнеэкономической деятельности организаций, их возможное существенное влияние на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и предопределяют актуальность аудиторских проверок импортных операций.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей аудита импортных операций.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Рассмотреть импортные операции как объект учета и аудита;
2. Исследовать нормативно-правовое регулирование учета и аудита импортных операций;
3. Определить цель, задачи и информационную базу аудита импортных операций;
4. Спланировать аудиторскую проверку импортных операций;
5. Провести аудиторскую проверку импортных операций
6. Подвести итоги аудиторской проверки импортных операций организации.

Объектом исследования выступает ОАО «ТПГ АЭССЕЛЬ».

Предметом исследования является методика аудиторской проверки импортных операций.

Период исследования 2014 год.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно правовое акты РФ, в частности НК РФ, Федеральный закон об аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности, федераьный закон о валютном регулировании и валютном контроле и т.д., а так же труды отечественных авторов в области аудита, а именно В.П. Суиц, Т.М. Ргуленко, Т.В. Миргородская, .А. Лытнева, А.М. Петров, Ю.А. Бабаев и др.

В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, сравнение, инспектирование, осмотр и просмотр документов, арифметическая проверка, пересчет, подтверждение,  аналитические процедуры.

1 Теоретические основы аудита импортных операций

1.1 Импортные  операции как объект учета и аудита

Роль внешнеэкономической деятельности в современной России всегда была и остается приоритетным направлением политики государства, создающей основы для развития выгодной торговли и благоприятного инвестиционного климата в стране.

Внешняя торговля дает огромные возможности для становления и развития экономики, формирования бюджета страны, поддержания благосостояния народа. Однако нынешняя модель взаимодействия России с мировым рынком не соответствует ни ее потенциальным возможностям, ни долговременным экономическим интересам.

Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ [42, с. 308].

В таблице 1 представлена статистика импорта важнейших товаров за 2014-2015 гг.

Таблица 1 - Импорт важнейших товаров:

Как показывают данные таблицы за первое полугодие 2015 года импорт в РФ сократился практически в два раза и составил 86736 млн. долларов США. При этом за июль он возрос на 6% по сравнению с  Июнем.

В таблице 2 представлена статистическая информация по импорту из стран дальнего зарубежья. 

Таблица 2 - Импорт России товаров из стран дальнего зарубежья (по предварительным данным ФТС России) млн.долларов США

Таким образом, как показывают данные  таблицы, в РФ наблюдается существенное сокращение  импорта, что в первую очередь является результатом эмбарго введенного  Правительство  РФ в ответ на санкции.

Современные подходы к трактовке импортных и экспортных операций основаны на понятиях «ввоз» и «вывоз» товара на таможенную территорию РФ или за ее пределы, которые не учитывают, что до момента ввоза или вывоза товара необходимо произвести определенные расчеты с таможенными и налоговыми агентами, заключить внешнеторговый контракт с контрагентом; в них не уточнен факт того, что экспорт и импорт являются отдельными таможенными режимами, что не позволяет выделить особенности их учета.

Словосочетание «импортные операции» характеризует экономические и правовые отношения между субъектом и объектом импортных операций, которые включают в себя многочисленные юридические и учетные аспекты, сопровождающие факт импорта. Более того, импортные операции являются отдельным объектом бухгалтерского учета, что представляет особое значение в рамках данного исследования. В целом можно дать следующее определение импортных операций:

Импортные операции как объект бухгалтерского учета представляют собой факты хозяйственной жизни, оформленные прямым или посредническим внешнеторговым договором под соответствующим таможенным режимом, заключающиеся в ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг) с переходом на них права собственности без обязательства об обратном вывозе, с целью дальнейшего потребления и использования, а также во взаимодействии с таможенными, налоговыми органами по документальному оформлению и выплате пошлин, сборов, налогов.

В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что импортные операции являются неотъемлемой частью бизнеса для многих организаций. На сегодняшний день в России введено ограничение на ряд импортных товаров, что является следствием нестабильное экономической ситуации в мире и введенными рядом стран санкциями в отношении России. Учет импортных операций имеет свои особенности, что и предопределяет важность аудита данного раздела учета.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2015)
3. Таможенный кодекс Таможенного союза(приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015)
4. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности"
6. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
7. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
8. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2015)
9. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 24.11.2014) «О таможенном тарифе»
10. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
13. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
14. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
15. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
16. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
17. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
18. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»
19. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации»
20. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012)
21. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Заключена в г. Вене 11.04.1980) (вместе со «Статусом Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года)» (по состоянию на 02.05.2014))
22. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 188 с.
23. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 - 560 с.
24. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л.И. Воронина. – 3-е изд., перераб. – М.: Издательство «Омега-Л», 2014. – 566с.
25. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
26. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 272 с.
27. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.
28. Аудит: Учебное пособие / О.А. Заббарова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 216 с.
29. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2014 – 312 с.
30. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая и др. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 348 с.
31. Жуков В.Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении импортных поставок через российского посредника // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 23. С. 10 - 17.
32. Жуков В.Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении прямых импортных поставок // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 19. С. 2 - 8.
33. Ионова, А. Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / А. Ф. Ионова, Н. А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 399 с.
34. Рыбалко О.А. Особенности учета импортных операций в условиях адаптации к МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. С. 24 - 34.
35. Рыбалко О.А. Формирование информационной базы анализа эффективности импортных операций в системе управленческого учета внешнеторговой деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 30. С. 17 - 27.
36. Семенихин В.В. Валютные разницы: отрицательные курсовые разницы у покупателя (в том числе импорт товаров) // Налоги. 2014. № 48. С. 1, 12 - 16.
37. Смирнова Ю.В. Методология бухгалтерского и налогового учета импортных операций со странами ближнего зарубежья // Аудитор. 2013. № 7. С. 36 - 45.
38. Смирнова Ю.В. Учет и отражение в отчетности импорта из стран ближнего зарубежья // Аудитор. 2013. № 8. С. 44 - 51.
39. Суглобов, А.Е. Аудит [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др.; под ред. д. э. н., проф. А. Е. Суглобова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 368 с.
40. Толстая С.Б. Оценка таможенных рисков при проведении аудита импортных операций внешнеэкономической деятельности предприятия // Право и экономика. 2013. № 11. С. 56 - 62.
41. Учёт внешнеэкономической деятельности: Учебник / А.М. Петров, Е.Е. Листопад, Т.Н. Кокина; Под ред. д.э.н., проф. А.М. Петрова - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 176 с.
42. Учёт внешнеэкономической деятельности: Учебник / А.М. Петров, Е.Е. Листопад, Т.Н. Кокина; Под ред. д.э.н., проф. А.М. Петрова - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 176 с.
43. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Боброва, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ, 2012. - 320 с.
44. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А.Еленевская, Л.И.Ким и др.; Под общ. ред. Т.Ю.Серебряковой - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 345 с.
45. Чикишева А.Н. Правовые основы внешнеторговой деятельности: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтер и закон. 2015. № 1. С. 26 - 34.