Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов, связанных с учетом материальных запасов на предприятиях.
Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов.
Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что учет материалов для большинства организаций является достаточно трудоемким процессом, учет материалов оказывает существенное влияние на такие показатели деятельности как себестоимость, прибыль, а следовательно не верное отражение в учете операций с материалами приводит к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно аудит позволяет выявить нарушения в учете и устранить их.
Цель курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов в организации на основе проведенной аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели требуется решения ряда задач:
- Рассмотреть сущность и виды материально-производственных запасов и особенности их учета в строительной организации;
- Исследовать систему законодательно-нормативного регулирования учета материально-производственных запасов;
- Определить цель, задачи и последовательность аудита материально-производственных запасов;
- Изучить особенности деятельности организации;
- Провести планирование аудиторской проверки материально-производственных запасов исследуемой организации
- Провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов в организации;
- Оценить полученные результаты и выявить основные направления совершенствование учета в организации.
Предмет исследования – теоретические и методологические аспекты аудита операций, связанных с движением МПЗ в организации.
Объект исследование - финансово-хозяйственные операции по движению МПЗ в ООО «Водный Мир».
Объект наблюдения – ООО «Водный Мир», основным видом деятельности которого является оказание спектра услуг по проектированию, строительству, монтажу водных сооружений.
Теоретической и методологической базой явились нормативно-правовые акты, труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и аудита, а так же данные бухгалтерского учета организации.
В процессе написания работы использовались эмпирический и теоретический методы.
1. Теоретические и методологические основы аудита учета материалов
1.1. Экономическая сущность учета материалов
Результаты деятельности любой организации во многом определяются рациональностью управления материальными запасами. Принятие управленческих решений в отношении материальных запасов связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики учета материальных запасов, но и использования качественной информации. Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений.
В производственном процессе организации основная часть материальные запасы используется в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Материальной основной деятельности любой организации являются материалы. В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п.
По мнению О.И. Васильчук под материалами понимаются предметы труда, срок полезного использования которых менее 12 месяцев, необходимые для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию [26, с. 98-99].
Г.М. Лисович не дает как такового определения материалов, но определяет их сущность следующим образом. Для рационального ведения процесса производства организация должна иметь в необходимых размерах запасы материальных ценностей (запасные части, топливо, семена, корма и т.д.). При их расходовании возрастают затраты на производство для того, чтобы получить готовую продукцию. Таким образом, оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму) на двух стадиях кругооборота. На первой стадии результатом процесса снабжения (Д — Т) является приобретение необходимых для производства МПЗ (запасных частей, топлива, минеральных удобрений и т.д.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданных в производственном процессе собственных материальных ценностей (семена, корма и др.). В этом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда. На второй стадии кругооборота (П ...Т’) в результате производственного цикла создается готовая продукция и оборотные средства являются продукцией труда. В обоих случаях характер оборота материалов единый: они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую — в группу производственных запасов. Поэтому эти две группы запасов (предметы труда и продукты труда) объединяют в единую группу материально-производственных запасов [34, с. 136-138].
М.Я. Погорелова указывает, что в материально-производственные запасы (МПЗ)— это часть оборотных активов организации, которые: используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); предназначены для продажи; используются для управленческих нужд организации. Оборотными вышеуказанные активы называются потому, что они, в отличие от внеоборотных активов, находятся в постоянном обороте или движении, совершая непрерывный кругооборот, и являются более легкореализуемыми [22, с. 138].
Таким образом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод что в целом определения материалов всех авторов в принципе идентичны и в целом сходи с определение данном в ПБУ 5/01.
Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации [56, с. 72].
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [7].
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [38, с. 11].
В российском бухгалтерском балансе к запасам относят:
- Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности;
- Животных на выращивании и откорме;
- Затраты в незавершённом производстве;
- Готовую продукцию и товары для перепродажи;
- Товары отгруженные;
- Расходы будущих периодов;
- Прочие запасы и затраты.
Рассмотрим существующие классификации запасов.
Положения по бухгалтерскому учету, в том числе Положение «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н, призваны приблизить отечественную отчетность и учет к международным стандартам.
Согласно классификации, представленной в форме №1 (бухгалтерском балансе), запасы включают в себя: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животных на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовую продукцию и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.
Однако согласно ПБУ 5/01 имеет место иная классификацию, где в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Структура запасов, в соответствии с бухгалтерским балансом по международному стандарту, выглядит следующим образом:
- Сырье (производственные запасы).
- Незавершенное производство.
- Готовая продукция и товары.
Так же существует классификация запасов по номенклатуре. Введение данного признака позволяет обособить объект исследования и локализировать процесс формирования учетного обеспечения управленческих решений по данному элементу.
По центрам ответственности так же осуществляется классификация. Данное деление позволит сформировать представление о разграничении полномочий и зон ответственности между подразделениями предприятия в отношении МПЗ, следовательно, принимаемые в отношении МПЗ решения будут конкретизированы. Таким образом, предлагается различать МПЗ, являющиеся объектом управления службы закупок, объектом управления службы продаж и производственного подразделения, с возможностью дальнейшей детализации по разукрупненным структурным подразделениям.
Кроме того классификация запасов осуществляется по значению для организации (центра ответственности). Данный признак классификации позволяет выделить запасы стратегического, общего назначения и малозначимые запасы, что позволит идентифицировать и детализировать МПЗ как объект управленческого учета. Для этого предлагается внести в совокупность классификационных признаков признак соответствия запаса объему его потребления. Для выделения классификационных групп предлагается разделить элементы МПЗ с помощью ABC-метода на основе критерия, который прямо или косвенно характеризует потребление запаса. Данный критерий будет варьироваться в зависимости от категории МПЗ.
Так же может осуществляться классификация затрат по центрам затрат. Классификация МПЗ по центрам ответственности не дает представления о текущем территориальном размещении МПЗ. Например, готовая продукция, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации.
Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге — и к бухгалтерской отчетности.
Запасы могут поступать в организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию (таблица 1).
Таблица 1 - Порядок определения себестоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию
|
№п/п
|
Источник поступления МПЗ в организацию
|
Определение фактической себестоимости
|
|
1
|
Приобретение за плату
|
Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
|
|
2
|
Изготовление самой организацией
|
Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов
|
|
3
|
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
|
Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
|
|
4
|
Получение организацией по договору дарения или безвозмездно
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
|
|
5
|
Получение в результате выбытия основных средств и другого имущества
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
|
|
6
|
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
|
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, а при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ
|
Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод что МПЗ в организации классифицируются оп различным признакам, что обуславливается зависимостью от характера владения ими, от их видов и определяет счета учета запасов. Оценка МПЗ регламентируется ПБУ 5/01, материалы оцениваются при поступлении по фактической себестоимости величина которой зависит от способа поступления, при выбытии материалов они могут быть оценены один из трех видов: по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО. Готовая продукция в любом случае должна быть отражена по фактической себестоимости, при этом в учете готовая продукция может учитываться по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по договорной стоимости.
