Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В современных рыночных условиях хозяйствования, характеризующихся динамичностью и требующих от экономических субъектов умения приспосабливаться к изменяющейся внешней среде, особое значение приобретают задачи построения и поддержания конкурентоспособных программ вознаграждения работников, отвечающие интересам всех сторон экономического процесса. Новые подходы к вознаграждению работников оказывают существенное влияние на способность хозяйствующего субъекта добиваться стратегических целей, поскольку именно в области вознаграждения персонала пересекаются элементы мотивации сотрудников к труду и финансовой эффективности коммерческой организации. Тем самым вводимые новые схемы и программы вознаграждения, обеспечивающие долговременные взаимоотношения между работодателем и работником предписывают совершенствование методов их учета, позволяющее формировать управленческие решения направленные на оптимизацию расходов на оплату труда.

Современная организация  представляет собой не только имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из определенного набора систем, обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие. В качестве наиболее распространенных систем можно назвать систему управления, систему контроля, систему учета, систему снабжения, систему производства, систему продаж, систему оплаты труда.  Неизменными для каждой организации остаются только базисные системы, к которым относят систему оплаты труда. Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной. В противном случае она теряет свою эффективность и не способствует развитию бизнеса, а подчас и наносит ему значительный урон. При организации оплаты  труда необходимы разработка и практическое применение эффективных форм и систем платы труда, устанавливающих строго определенный порядок ее расчетов по каждой группе работающих в зависимости от результата их труда.

Теоретические и практические проблемы заработной платы являются важнейшими для макроэкономической политики доходов государства, а также организации оплаты труда персонала фирм и организаций. Заработная плата в социально-экономической жизни общества выполняет две роли: является элементом личного дохода работника и служит основным источником жизнеобеспечения членов его семьи; представляет один из главных факторов поддержания и развития производства, обеспечивая совокупный платежеспособный спрос.

Реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) должно затрагивать все объекты учета. Как известно, базовыми элементами, характеризующими положение организации в финансовой отчетности, являются активы, обязательства и капитал. Одними из важнейших видов обязательств являются обязательства организации, обусловленные начислением заработной платы работникам. Регламентации в отношении учета этих обязательств должны давать ответы на такие вопросы, как определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в отчетности.

Национального стандарта по бухгалтерскому учету вознаграждений за труд пока нет. Поэтому расходы по оплате труда и иные вознаграждения обычно начисляются в российском учете аналогично другим расходам. То есть на основании первичных учетных документов, к которым относятся трудовые и гражданско-правовые договоры, штатные расписания, табели учета рабочего времени, приказы, больничные листы.

Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а следовательно, и на формирование прибыли.  Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является исследование методики аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующего комплекса задач:

1. Определить цель, задачи и методику аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
2. Исследовать нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
3. Спланировать аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда;
4. Провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда;

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Волга», основным видом деятельности которой является овощеводство.

Предметом исследования выступает методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Период исследования 2011-2013 гг.

В процессе исследования применялись следующие методы исследования: наблюдение, сравнение, инспектирование, осмотр и просмотр документов, арифметическая проверка, пересчет, подтверждение,  аналитические процедуры.

Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили действующие нормативные правовые акты Российской Федерации,  а так же труды отечественных ученых и практиков в области учета и аудита  О.Ю.Артемонов, Д.А.Заложнев, Д.А.Новиков, Г.Г. Руденко, Е.Н.Селянина, А.С. Сумкин, А.Смит, А.А.Федченко, А.Ф.Черненко,   Ф. Энгельс,  Р.А. Яковлев Р.А., В.В.Скобара, В.И.Подольский.

Информационной базой работы явились внутренние нормативные документы, бухгалтерская отчетность, плановые и фактические данные ООО «Волга» за 2011-2013 гг.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Объектом исследования в курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Волга».

Фирма ООО  "ВОЛГА" зарегистрирована 30 ноября 1994 года. Регистратор – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области.

«Волга» - главный поставщик свежих овощей и зелени на стол жителей Иваново, тепличный комплекс использует современные, в том числе энергосберегающие, технологии, что позволяет предприятию производить продукцию по наименьше из возможных цен, при этом оставляя ее на невероятно высоком уровне.

Основным видом деятельности исследуемого предприятия является растениеводство, а именно  овощеводство: выращивание  овощей открытого и защищенного грунта.

Секрет лидеров отрасли — большие объемы поставок продукции и качество, то есть соответствие производимого сырья требованиям и стандартам переработчиков сельхозпродукции. Достичь этого сегодня можно только одним способом — технически перевооружив производство.

Внедрение новой высокопроизводительной техники, современных технологий, высокопродуктивных культур позволяет выходить на новый уровень развития, добиваться выгодных условий сбыта, хороших или как минимум приемлемых цен, улучшать свою экономику.

Основным видом деятельности является овощеводство. Дополнительными видами деятельности являются:

Оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем

Прочая оптовая торговля

Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями

Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах

Розничная торговля фруктами, овощами и картофелем

Деятельность ресторанов и кафе

Деятельность баров

Основные  виды продукции реализуемые ООО «Волга»:

– огурцы

– томаты

– Семена сахарной кукурузы

– Дыни

– Артишок

– Капуста белокочанная ранняя

– Петрушка корневая

– Свекла листовая, горчица листовая

Направление деятельности компании:

– Общественное питание - поставка продукции

– Магазины неспециализированные (универсальные) - розничная торговля

– Фрукты, овощи и картофель - розничная торговля

–  Овощеводство

–  Универсальный ассортимент товаров - оптовая торговля

–  Столовые ведомственные

–  Пищевые продукты, напитки и табачные изделия в неспециализированных магазинах - розничная торговля

–  Овощи, фрукты и картофель - оптовая торговля

Проведем оценку основных показателей деятельности по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представленной в приложениях 1-3, результаты оформим в виде таблицы 1.

Как видно из расчетов, выручка в организации имеет тенденцию к увеличению на 48792 тысяч рублей или 23,03% с 211853 тысяч рублей в 2011 году до 2060645 тысяч рублей в 2013 году, при этом увеличение имеет место только в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 58166 тысяч рублей, в то время как в 2012 году по сравнению с 2011 годом имело место снижение выручки на 9374 тысячи рублей.

Таблица 1

Оценка основных показателей деятельности ООО «Волга» в 2011-2013 гг

В то же время на фоне неоднозначной динамики  выручки  себестоимость продаж в организации стабильно увеличивается с 148518 тысяч рублей в 2012 году на 7115 тысяч рублей в 2012 году, с последующим увеличением еще на 30945 тысяч рублей в 2013 году до 186578 тысяч рублей, то есть в целом за период себестоимость возросла на 38060 тысяч рублей или 25,63%, что указывает на повышение затратоемкости продукции.

В результате увеличения выручки на 48792 тысячи рублей при росте себестоимости на 38060 тысяч рублей в организации  имеет место увеличение  прибыли от продаж на5902 тысячи рублей, что обусловлено так же увеличением коммерческих и управленческих расходов. При этом динамика прибыли от продаж была аналогична динамике выручке, так в 2011 году она составляла 14545 тысяч рублей, снизилась на 8757 тысяч рублей в 2012 году до 5788 тысяч рублей, с последующим ростом в 2013 году на 14659 тысяч рублей до 20447 тысяч рублей, то есть в целом за период прибыль от продаж увеличилась на 5022 тысячи рублей или на 40,6%.

Положительной оценки заслуживает увеличение чистой прибыли организации за анализируемый период  более чем в 6,5 раз с 882 тысяч рублей  в 2011 году до 5904 тысяч рублей  в 2013 году, то есть на 5022 тысяч рублей, при этом увеличение чистой прибыли имеет место только в 2012 году на 13943 тысячи рублей, в то время как по итогам работы в 2013 году чистая прибыль имеет тенденцию к снижению по сравнению с 2012 годом на 8921 тысячу рублей.

В целом можно сделать вывод, что эффективность деятельности организации повышается, что так же подтверждается ростом  рентабельности производственной  деятельности и рентабельности продаж на 1,17% и 0,98% соответственно в целом за 2011-2013 гг.

Как указывалось ранее затратоемкость деятельности организации в исследуемом периоде повышается, что подтверждает и рост коэффициента затрат на рубль реализованной продукции с 0,701 руб/руб в 2011 году до 0,716 руб/руб.

Среднесписочная численность работников организации увеличивается на 2 человек  с 117 человек в 2011 году до 119 человек в 2013 году, при этом увеличение происходит в 2012 году на 2 человека, а в 2013 году она остается неизменной и составляет 19 человек. Стабильно за период  увеличивается и среднегодовая заработная плата одного работника  с  19,416 тысяч рублей до 25,218 тысяч рублей, то есть на 5,8 тысяч рублей из которых на 2,63 тысячи рублей  в 2012 году и еще на 3,18 тысячи рублей в 2013 году. В результате роста численности персонала при одновременном увеличении среднегодовой заработной платы в организации увеличивается ФОТ с 27260,06 тысяч рублей в 2011 году до 31474,55 тысяч рублей, то есть на 4214,48 тысяч рублей, с последующим ростом еще на 4536,76 тысяч рублей в 2013 году до 36011,3 тысяч рублей, то есть затраты на оплату труда в организации стабильно увеличиваются. В результате роста выручки опережающими темпами относительно роста среднесписочной численности персонала в организации наблюдается повышение производительности труда на 379,58 тыс. руб./чел с 1810,71 тыс. руб./чел в 2011 году до 2190,29 тыс. руб./чел в 2013 году, что безусловно заслуживает положительной оценки так как указывает на повышение эффективности использования трудового потенциала в организации.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в организации за анализируемый период увеличивается  практически в два раза с 72233,5 тысяч рублей  в 2011 году на 65960 тысяч рублей до 138193,5 тысяч рублей в 2013 году. В результате опережающего темпа роста среднегодовой стоимости над темпом роста выручки в организации наблюдается снижение фондоотдачи на 1,05 руб/руб, что указывает на снижение эффективности использования основных средств.

В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что организация не всегда осуществляет свою деятельность в соответствии с намеченными планами, однако положительной оценки заслуживает стабильное получение прибыли организацией. Существенную часть  расходов организации занимают расходы на оплату труда, что и делает  их аудит актуальным.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, несет директор организации. Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления предоставления документов и сведений для учета. Руководитель учреждает на должность главного бухгалтера, организационная структура бухгалтерии ООО «Волга» представлена на рис. 1.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1: федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; Ч.2: федер. закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Ч.2: федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 28.07.2012)
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 №223-ФЗ (ред. от 30.11.2011 с изм. и доп., вступившими в силу в силу с 01.09.2012)
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
6. Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ (ред. от 22.10.2014) «Об исполнительном производстве»
7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности"
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
10. Приказ Минфина России от 13.12.2010 №167н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
12. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 №841 (ред. от 17.01.2013) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
13. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»
14. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
15. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 15.10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
16. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
17. Правила об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 №169) (ред. от 20.04.2010)
18. Арзумова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография / под ред. Е.Ю. Грачевой – Москва : Проспект, 2014 – 144 с.
19. Арутюнян Ф., Трофименкова Е. Формы, системы и принципы организации заработной платы в современных сельхозорганизациях // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2012. №1. С. 20 - 29.
20. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 188 с.
21. Аудит для магистров: Теория аудита: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 272 с.
22. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 - 560 с.
23. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
24. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 272 с.
25. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.
26. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 288 с
27. Аудит: Учебное пособие / О.А. Заббарова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 216 с.
28. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации : учебное пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б.Быля, Е.В. Терехова; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011 – 232 с.
29. Берг О. Зарплата во главе угла // Кадровый вопрос. 2013. N 1. С. 8 - 35.
30. Берг О. Начисление заработной платы и отражение ее на счетах // Российский бухгалтер. 2012. N 11. С. 74 - 102; Кадровый вопрос. 2012. N 11. С. 10 - 38.
31. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников: Монография / Л.Б. Сунгатуллина. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с.
32. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. – 582 с.
33. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
34. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с.
35. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Ю.И.Сигидов, Г.Н.Ясменко - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 367 с.
36. Диркова Е.Ю. Проект ПБУ "Учет вознаграждений работникам": мнение практика // Зарплата. 2012. N 12. С. 13 - 21.
37. Колбачев Е.Б., Новик Е.В., Колбачев Т.А, Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: «Феникс», 2011. – 224 с.
38. Колосова И.Ю. Нюансы выдачи заработной платы // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 4. С. 49 - 55.
39. Масленникова Л., Медведева М. Нюансы налогового и бухгалтерского учета депонированной зарплаты // Российский налоговый курьер. 2014. N 19. С. 48 - 51.
40. Масленникова Л.А. Создаем отпускной резерв с учетом новых разъяснений // Зарплата. 2013. N 12. С. 26 - 39.
41. Нестеров С.Е. Расчеты с персоналом: проводим инвентаризацию // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 12. С. 5 - 18.
42. Никитин В.Ю. Заработная плата. 13-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 280 с.
43. Пасторин Б. "Первичка" по учету труда и его оплаты // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2013. N 9. С. 33 - 34.
44. Пенчукова Т.А. Документальное оформление учета труда и его оплаты // Бухучет в строительных организациях. 2012. N 5. С. 12 - 15.
45. Пронина Е. Учет оплаты труда // Кадровый вопрос. 2014. N 7. С. 69 - 121.
46. Ремизова О.Н. Бухгалтерский учет отдельных видов начислений и удержаний из заработной платы // Современный бухучет. 2013. N 4. С. 3 - 15.
47. Рогуленко Т.М. Аудит : учебник / ТМ. Рогуленко, С.В. Пономарева, А.В. Бодяко . – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2014 – 119 с.
48. Сорокина Е. Удержания из зарплаты: правовые основы и учет // Новая бухгалтерия. 2012. N 10. С. 78 - 89.