Налоговое планирование и прогнозирование, их практическое применение в РФ

Ориентируясь на легитимное и долгосрочное ведения бизнеса, практически каждое предприятие оказывается в ситуации, когда налоговые затраты становятся одной из основных статей расходов. С этого момента налоговое планирование и прогнозирование в организации, приобретает особую актуальность, среди прочих методов финансового планирования.

Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.

На практике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов.

Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконным уходом от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.

Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.

Практическое налоговое планирование на предприятии позволяет законными способами произвести уменьшение налоговой нагрузки по отдельным видам налогов. Налоговое планирование и прогнозирование в организации осуществляется с целью оптимального использования возможностей существующего законодательства, для минимизации налоговых затрат и, как следствие – повышение рентабельности бизнеса.

Налоговое планирование и прогнозирование в организации, выполняемое специалистами высокой квалификации, имеющих большой опыт в такой области, как практическое налоговое планирование на предприятии, позволяет выбрать оптимальную систему налогообложения, которая предусматривает применение оговоренных законом льготных режимов и позволит существенно снизить налоги. Налоговое планирование, в первую очередь позволяет оптимизировать налоговую нагрузку.

Цель контрольной работы - изучение этапов и принципов налогового планирования.

Основные задачи контрольной работы:

- рассмотрение этапов налогового планирования;

- изучить принципы налогового планирования;

- изучить процесс управления налогами на предприятиях и в организациях.

1 ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и этапы налогового планирования

В экономической литературе сложилось относительное единодушие по поводу этапов (или стадий) налогового планирования. Этапы налогового планирования рассмотрены в работах многих авторов: Козенковой Т.А., Евстигнеевым Е.Н., Ройбу А.В., Кожинова В.Я., Медведева А.Н., Пепеляева С.Г., Попоновой Н.А., Кокорева И., Русаковой Н.Г. и Кашина В.А.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, как считает российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера. Объединение их в группы дает представление об этапах налогового планирования.

На первом этапе происходит появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап характеризуется выбором наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов[1].

Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия, с целью анализа налоговых льгот. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, взимаемых с юридического лица, с указанием основных параметров налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: источник платежа, бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога./7/ На основе проведенного анализа формируется план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап представляет собой разработку (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Анализируя данный подход необходимо отметить его особенность, а именно – деление этапов налогового планирования на две группы: этапов до регистрации и начала функционирования организации и этапов текущего планирования. Данный аспект можно рассматривать как с положительной стороны, так как существует четкое деление мероприятий налогового планирования, так и с отрицательной стороны, так как, на наш взгляд, такое деление ограничивает возможность принятия решений стратегического характера в процессе деятельности организации. Минусом данного подхода можно считать то, что автор не выделяет как этап оценку эффективности налогового планирования, так как любая деятельность должна быть направлена на достижение определенных результатов. Так же на наш взгляд, не совсем корректным является утверждение данного автора, что налоговый режим возникает при выборе организационно-правовой формы юридического лица[2].

[1] Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. – СПб.: СПбУЭФ, 2017.- С.43.

[2] Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. – СПб.: СПбУЭФ, 2017.- С.47.

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 4. - Ст. 445.
2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. №95-ФЗ (в ред. ФЗ №340-ФЗ от 03.08.2018) // СЗ РФ, 29.07.2002, N 30, ст. 3012.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ №339-ФЗ от 03.08.2018) // СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в ред. ФЗ №225-ФЗ от 29.07.2018) // СЗ РФ. - 1996. - № 5. - Ст. 410.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть III) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ №292-ФЗ от 03.08.2018) // СЗ РФ, 03.12.2001, №49, ст. 4552.
6. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. №138-ФЗ (в ред. ФЗ №340-ФЗ от 03.08.2018) // СЗ РФ, 18.11.2002, N 46, ст. 4532.
7. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. /Консультант Плюс, 2019.

Учебная и научная литература

1. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2017.-674 с.
2. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. – М.: Вершина, 2016.- 274 с.
3. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Экзамен, 2015.- 395 с.
4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2018.- 374 с.
5. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. – СПб.: СПбУЭФ, 2017.- 263 с.
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2017.- 475 с.
7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2017.- 298 с.
8. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 2017.- 341 с.
9. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2016.- 437 с.
10. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. – 2015. - №5.- С. 3-7.
11. . Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.- 2015. - №2.- С.37-39.