Аудиторские доказательства – это информация, полученная из внешних и внутренних источников организации в ходе аудиторской проверки, которая требуется для формирования аудиторского заключения об объективности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства, полученные при проверке должны обладать специальной степенью надежности. Степень надежности зависит от тех источников, из которых они были получены (внутренняя и внешняя).
Аудиторская проверка вбирает в себя достаточные доказательства на протяжении общего времени ее проведения для того, чтобы сформировать объективно-обоснованное аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства нужны не именно для определения аудиторского заключения, но и для предоставления финансовой отчетности. Вся информация, которая была подготовлена и собрана аудитором до начала, в процессе проверки и по ее окончанию является информацией аудита.
В приоритетных целях проведения независимого аудита финансовой и хозяйственной деятельности организации важно удовлетворение требований по оценке объективности информации, чтобы узнать реальность показателей бухгалтерского и финансового учета. Таким образом, аудитору важно получить аудиторские доказательства во время проверки.
При подготовке и реализации аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы обязаны использовать многие процедуры для сбора надежных, своевременных и убедительных аудиторских доказательств. Собранные аудиторские доказательства выявляются аудитором в рабочем отчете. Для очень эффективного сбора аудиторских доказательств аудиторы обязаны предоставить процедуры, которые должны быть выполнены для сбора необходимых данных из плана аудита.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что для предоставления адекватного и объективного аудиторского заключения, аудитору важно предоставить достаточные аудиторские доказательства, на основе аудиторской проверки.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены:
- данные которые поступают из внешних источников гораздо надежнее, чем те, которые поступают из внутренних;
- данные которые получены из внутренних источников гораздо надежнее, если система внутреннего контроля клиента является эффективной;
- данные которые собираются аудитором лично гораздо надежнее тех доказательств, которые добыты косвенным путем и на основании логических рассуждений;
- данные, которые документально оформлены гораздо надежнее чем те, которые получены в виде заявлений или представлены в устной форме;
- данные которые представлены в оригинальных документах гораздо надежнее, чем данные в документах-копиях.
Целью данной курсовой работы является рассмотреть основные подходы к сбору аудиторских доказательств.
Для того, чтобы раскрыть цель работы, необходимо решить ряд поставленных задач:
- изучить понятие аудиторских доказательств
- рассмотреть методы сбора, источники доказательств.
- исследовать процедуру и порядок документации аудита.
Исходя из данного, аудитор обязан выявить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.
Объектом данного исследования является ООО «Интэк».
Предметом исследования является исследование основных подходов к сбору аудиторских доказательств.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что был собран материал для написания данного исследования. Были изучены учебники и статьи, а также проведен анализ для написания первой части работы.
Практическая значимость заключается в том, что был собран материал по аудиту и обработан, после чего написана практическая часть работы. Данные которые были получены можно использовать при чтении лекций в университете, а также использовать для применения в организациях аудиторских проверок.
Работа состоит из введения, основной части, которая разделена на две главы и подпункты, заключения и списка использованной литературы.
Методология исследования включает в себя общенаучные способы познания, такие как нормативный, системный, дедуктивный, монографический, а еще методы факторного анализа и обобщения.
Теоретической и информационной основой данного исследования послужили нормативно-правовые документы, научные труды российских экономистов, а еще научно-методическая литература.
Во введении определена актуальность, поставлена цель и задачи работы, а еще раскрыты предмет, объект и методологические основы работы.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы аудита расчетов с покупателями и заказчиками, написанные с использованием литературных источников, нормативных и законодательных актов РФ, сборников научных статей и материалов конференций, научно-практических комментариев законодательства. Рассматриваются применимые методы сбора аудиторских доказательств, а так же процесс завершения аудита.
Во второй главе изучается организационная характеристика ООО «Интэк», проводится планирование аудиторской проверки, исходя из специфики деятельности организации. Уделяется внимание вопросам контроля над правильностью ведения учета, и формируются определенные рекомендации по его совершенствованию.
В заключении представлены выводы, сформированные в ходе рассмотрения различных данных, используемых в курсовой работе.
1.Теоретические основы сбора аудиторской информации
1.1 Аудиторские доказательства: понятия и виды
Аудиторские доказательства – это информация, полученная из внешних и внутренних источников организации в ходе аудиторской проверки, которая требуется для формирования аудиторского заключения об объективности бухгалтерской отчетности.
Основные положения и понятия об аудиторских доказательствах описаны в МСА 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) [16].
Цель проверки аудитора – это выполнение и разработка аудиторских процедур, для возможности собрать достаточные аудиторские доказательства и сделать обоснованные выводы для выражения аудиторского мнения.
Проведения аудита и сбор аудиторских доказательств важны для проведения анализа эффективности и качества работы бухгалтерии в организации, подтверждения надежности и состоятельности фирмы в ее хозяйственной деятельности и предоставления информации об аудиторских процедурах, доказательствах и заключении внутренним пользователям.
Ситуации, которые могут сформироваться при проведение аудита:
- верное ведение учета, но имеются ошибки в отчетной документации;
- вся отчетность является верной, но обнаружены ошибки в документации;
- в документации финансовой отчетности, а также в бухгалтерском учете организации обнаружены случайные и взаимосвязанные ошибки.
Говоря об источнике аудиторских доказательств, важно затронуть еще термин из МСА такой как “данные бухгалтерского учета”. Именно совокупность бухгалтерских записей и подтверждающих их данных, в том числе чеки и данные об электронных безналичных платежах; счета; договоры; основные регистры и вспомогательные ведомости, бухгалтерские записи и разные корректировки для подготовки финансовой отчетности, которые не отражены в бухгалтерских регистрах, а еще данные разработочных и сводных таблиц, которые подтверждают распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытие информации.
Доказательство может иметь форму такой информации, которая может оказаться полезна в объяснении аудиторского мнения о полноте и достоверности показателей отчетности и о показателях, которые отраженны в бухгалтерском учете. Только аудитор обязан помнить, о том, что ему нужно получать аудиторские доказательства, надлежащие для аудиторской проверки в частности, так же, это важно для формулировки выводов, на которых и будет основано его аудиторское мнение. Определение надлежащего характера аудиторских доказательств имеется в МСА 500 и описывается как, качественная оценка аудиторских доказательств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых сформировано аудиторское мнение. В то же время аудитор не должен собирать всю хранящуюся информацию об аудируемом лице, которая может быть найдена. Так, в MCA 500 говорятся, что аудиторские доказательства, кумулятивные по своей природе, обязаны изучаться аудитором в совокупности, то есть речь идет об аудиторских доказательствах, которые были получены в процессе аудита с помощью аудиторских процедур, и об аудиторских доказательствах, полученных из иных источников (например, из предыдущих аудиторских проверок и процедур внутрифирменного контроля с разрешения клиента) [16]. Российские и международные стандарты в основном схожи в отношении получения достаточных, соответствующих определенным критериям и имеющих надлежащий характер аудиторских доказательств, то есть для подкрепления своего мнения аудитор применяет профессиональное суждение и проявляет профессиональный скептицизм в оценке количества и качества аудиторских доказательств. Так, при оценке количества собранных доказательств по каждому проверяемому аспекту, если доказательство, например, специальный документ или запись, представляется ненадежным или недостаточно доказательным, аудитор обязан получить иное доказательство того же факта. Надлежащий характер, соответствие доказательства проверяемым фактам, записям устанавливается по утверждениям или предпосылкам подготовки финансовой отчетности. В согласии с действующим законодательством многих стран и требованиями международных стандартов учета и аудита руководство (менеджмент) аудируемого лица несет ответственность за честное, ясное предоставление финансовой отчетности, которое выражено во всех существенных аспектах и отражающей верную и четкую картину всех операций экономического субъекта. То есть менеджмент безоговорочно и недвусмысленно делает утверждения относительно признания, измерения, представления и раскрытия разных элементов финансовой отчетности и связанных с ними раскрытий активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Аудитор обязан применять утверждения для классов операций, остатков по счетам, а еще представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы создать основу для оценки рисков существенного нераскрытая, а еще для планирования и проведения других аудиторских процедур. Аудитор получает доказательства в процессе проверки предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Чтобы подтвердить свое личное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить аудиторские доказательства при проведении аудиторских процедур, которые являются достаточными для подтверждения.
К таким процедурам можно отнести:
- детальная проверка верности выявления в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
- аналитические процедуры;
- проверка средств внутреннего контроля.
Количество информации, которое необходимо для проведения аудиторской оценки не имеет жесткого регламента. На основе своего личного профессионального суждения аудитор сам принимает решение о количестве той информации, которая нужна для того, чтобы создать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При выборе методов получения доказательств важно иметь в виду, что финансовая информация должна быть более искажена.
Аудиторские доказательства обязаны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждой специальной ситуации выявляется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Для формирования объективного и обоснованного заключения аудитор должен собрать достаточное количество качественных доказательств.
Доказательства, которые получены самой аудиторской организацией, обычно наиболее более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно очень достоверны, чем устные.
