Налоговый контроль как вид финансового контроля

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства.

Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств. Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Тема данной работы была, остается и будет актуальной. Необходимость законодательного совершенствования всей налоговой системы России возрастает ежегодно. Исключая «схемы олигархов», решая проблему коррумпированности, государство обеспечивает себя постоянным, стабильным источником доходов; с другой стороны, соблюдение субъектами налогового контроля прав друг друга демонстрирует гражданам государства уверенность в предоставлении им всех необходимых возможностей для развития на территории нашей страны.

Вопросы исследования налогового контроля нашли свое отражение в работах многих известных юристов и правоведов. Неоценимый вклад своими исследованиями внесли: Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, О. А. Ногина, И. А. Орешкин, Л. Павлова, Е.В. Пороло, О. Ю. Судаков, Н.И. Химичева и др.

Целью работы является рассмотрение и анализ налогового контроля в нашей стране. Для более подробного достижения цели необходимо обозначить следующие задачи:

• определить понятие налогового контроля;
• обозначить и раскрыть основные принципы налогового контроля;
• определить понятия форм и методов налогового контроля, отграничить их друг от друга;
• рассмотреть основания и порядок проведения налоговых проверок;
• обозначить наиболее актуальные проблемы налогового контроля и возможные пути их решения.

В качестве объекта исследования данной работы взяты отношения между государственными органами, осуществляющими налоговый контроль на территории Российской Федерации и подконтрольными им органами.

Главными методами работы являются сравнительный и метод анализа. Именно они позволяют наиболее полно освятить поставленные задачи.

Глава I. Понятие и принципы налогового контроля

Касаясь в данной работе непосредственно темы налогового контроля, хотелось бы обозначить понятие «контроль», как таковое, а также подчеркнуть его принадлежность к финансовому контролю.

Согласно общей теории права, любой контроль (франц. «controle» – «проверка») – это процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов:

• установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;
• измерение достигнутых результатов с ожидаемыми результатами;
• корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.[1]

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов в целях эффективного денежно-экономического развития страны.^[2] С формально-юридической точки зрения он рассматривается в качестве комплексного института финансового права и характер его, по сути, состоит в том, что  в него включаются нормы различных подотраслей и институтов финансового права. По содержанию отношений, складывающихся в тех  сферах  государственного управления,  которые  охватываются  государственным  финансовым   контролем, выделяют  бюджетный  (или   бюджетно-финансовый),   налоговый,   банковский, валютный, таможенный контроль и надзор за страховой деятельностью.[3]

Это положение подкрепляется еще и превалирующей в настоящее время точкой зрения об отнесении указанных соответствующих подотраслей права к финансовому праву.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой по­литики экономическую безопасность России и соблюдение го­сударственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесо­образностью действий в процессе введения, уплаты или взима­ния налогов и сборов.[4]

Налого­вый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван, в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права госу­дарства и муниципальных образований.

Учитывая общие оценки, данные контролю в целом, отмечу наиболее  часто встречающиеся определения налогового контроля.

Е. В. Поролло считает, что «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую  деятельность по исполнению налогового законодательства. … Эти стороны налогового контроля  находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической  системы,  сочетающей в себе разнообразие статический элементов и их динамическое  взаимодействие, непрерывное развитие совершенствование».

[1] Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру

[2] Н.И. Химичева. Финансовое право. Учебник. М., 2005. Изд-во: ЮРИСТЪ.

[3] О. А. Ногина. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб.: Питер, 2002.

[4] Ю. А. Крохина. Налоговое право. Учебник. М., 2006. Изд-во: НОРМА.

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. – 7-е изд. – М., 2006. Изд-во: Ось-89. С изменениями и дополнениями на 1 января 2007 года. Первоначальный текст документа опубликован в "Российской газете", N 148-149, 06.08.1998

 Литература:

1. А. Крохина. Налоговое право. Учебник. М., 2006. Изд-во: НОРМА.
2. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность законодательства о налогах и сборах. - М., 2001. Изд-во: Центр «ЮрИнфоР».
3. М.Н. Марченко. Теория государства и права. Учебник. М., 2004. Изд-во МГУ «Зерцало».
4. О. А. Ногина. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб.: Питер, 2002.
5. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения.
6. Н.И. Химичева. Финансовое право. Учебник. М., 2005. Изд-во: ЮРИСТЪ.

Дополнительные источники:

1. Ст. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля. library.ru – Централизованная библиотечная система «Киевская».
2. Ст. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы. library.ru – Централизованная библиотечная система «Киевская».
3. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.
4. Интернет-энкциклопедии: krugosvet.ru, ru.wikipedia.org
5. Правовая Интернет-поддержка consultant.ru.