Основные понятия и принципы налогообложения доходов банка

В современном мире банки играют важную роль в экономике, предоставляя финансовые услуги и выполняя функцию посредника между кредиторами и заемщиками. При этом, как любая другая организация, банки обязаны уплачивать налоги на свою прибыль. Однако, определение доходов банка, которые подлежат налогообложению, является сложной задачей для законодателя.

В данной работе мы рассмотрим основные виды доходов банков, которые включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Будут рассмотрены как классические виды доходов от операций с клиентами (проценты по кредитам и депозитам), так и другие доходы, например комиссионные операции или доходы от торговли ценными бумагами. Также будет проведен анализ особенностей учета различных видов доходов и приведены примеры расчета налогооблагаемой прибыли для конкретных операций.

Понимание процесса формирования налогооблагаемой базы для банковской деятельности имеет важное значение для налогового планирования и оптимизации налоговых платежей. Анализ доходов банка поможет предпринимателям и специалистам в области налогообложения принять правильные решения при планировании финансовых операций и минимизировать налоговые риски.

Для банков одним из важных аспектов их деятельности является учет доходов, которые подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Налогообложение является неотъемлемой частью экономической системы любого государства и играет ключевую роль в формировании бюджета и обеспечении социально-экономического развития страны.

В данной работе мы рассмотрим основные виды доходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы банка. Особое внимание будет уделено таким понятиям, как процентные доходы, комиссионные доходы, а также другие возможные источники доходов для банка.

Цель данной курсовой работы- предоставить читателю полное представление о том, какие конкретно доходы могут быть включены в налоговую базу банка по налогу на прибыль. Это поможет не только специалистам по налогообложению, но и всем заинтересованным лицам лучше понять принципы формирования налоговой базы для банков.

Одним из основных видов доходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы банка, являются процентные доходы. Процентные доходы возникают от предоставления займов и кредитов клиентам банка. Они могут быть учтены как часть общей суммы процентных доходов банка в течение отчетного периода. Величина процентных доходов зависит от ставки по кредиту и сроков его пользования.

Комиссионные доходы являются еще одним важным видом дохода для банков, который может быть включен в налоговую базу. Комиссионные доходы возникают от оказания различных услуг банком своим клиентам. Например, это может быть комиссия за обслуживание счета, комиссия за выдачу банковской гарантии или комиссия за проведение операций по безналичному расчету. Величина комиссионных доходов зависит от услуг, оказываемых банком, и их стоимости.

Помимо процентных и комиссионных доходов, в налоговую базу могут быть включены и другие виды доходов для банка. Например, это могут быть доходы от операций с ценными бумагами, доходы от операций на финансовых рынках или дивидендные доходы от участия в капитале других компаний. Все эти виды доходов также подлежат обязательному учету при определении налоговой базы банка по налогу на прибыль.

Глава 1. Основные понятия и принципы налогообложения доходов банка

1.1          Какие доходы банка включаются в налоговую базу по налогу на прибыль: основные категории

В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те общие виды доходов, которые указаны в ст. 249 и 250 НК РФ, а доходы специфические, получаемые в результате осуществления банковской деятельности. Перечень этих доходов содержится в ст. 290 НК РФ («Особенности определения доходов банков»).[1]

Исходя из содержания этой статьи, все доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на несколько основных групп:

• доходы от кредитной и связанной с нею деятельности;
• доходы от расчетно-кассового обслуживания;
• доходы от операций с иностранной валютой;
• доходы от операций с драгоценными металлами и камнями;
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от восстановления резервов, созданных банками;
• прочие доходы банков.

Рассмотрим порядок включения в налоговую базу доходов каждой из вышеперечисленных групп с учетом особенностей, привносимых спецификой банковской деятельности.

К доходам от кредитной и связанной с нею деятельности относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки или переуступки права требования;
• доходы по лизинговым операциям;
• доходы от выдачи гарантий и поручительства за третьих лиц;
• прочие доходы.

Процентные доходы банков включают в себя проценты от размещения байком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов.

Согласно ст. 271 НК РФ («Порядок признания доходов при методе начисления»), действие которой распространяется в том числе и на банки, в налоговую базу отчетного (налогового) периода включаются все доходы, относящиеся к этому периоду, в том числе начисленные, но фактически не полученные проценты, т.е. если у банка имеются суммы просроченных процентов, то они включаются в налоговую базу того отчетного периода, за который они начислены.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824

Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2019. - № 5. – с. 17 – 22.

Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2021 - № 1. – с. 87 – 92.

Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М. Финансы и статистика, 2020. С. 31.

Игнатова Н. Направление совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных организациях // Финансовая газета. 2021. -№ 4.-С. 8- 15

Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2019. – с. 397 – 412.

Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2021. – с. 177 – 191.

Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2020. – № 6. – с. 110 – 119.

Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2021. - № 4. – с. 73 – 80.

Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2021. - № 3. – с. 28 – 33.

Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2020. – 635 с.

Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США: пер. с англ. / общ. ред. и послесл. Я.А. Кунина. М.: Прогресс, 2021. С. 650-651.

Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2020. с. 280 – 293.

Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2020. - № 4. – с. 37 – 40.

Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2019. - № 32. – с. 3 – 5.

Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2019. - № 12. – с. 84 – 90.

Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования обязанностей банков в налоговых правоотношениях с 2021 года / Финансы. – 2021. - № 6. – с. 29 – 31.