В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организионно-правовых форм собственности устанавливается законодательством. [18, с.123]
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Планирование аудита должно обеспечить получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.
Объектом исследования является ООО «Заир», а предметом исследования – учет и аудит заработной платы.
ООО «Заир» известно на рынке бытовой химии, косметики и гигиены более 6 лет. За это время они зарекомендовали себя как ответственные и надежные партнеры, умеющие держать слово и принимать решения.
Целью дипломной работы является оптимизация учета и аудита заработной платы торговой организации.
В дипломной работе поставлены следующие задачи:
• Обоснование сущности заработной платы и ее значение в рыночной экономике;
• Раскрыть Сущность бухгалтерского учета заработной платы;
• Отобразить Сущность аудита заработной платы;
• Раскрыть экономическая характеристика ООО «Заир»;
• Отобразить порядок расчета заработной платы работников в ООО «Заир»;
• Рассмотреть начисление заработной платы в ООО «Заир»;
• Раскрыть учет удержаний и отчислений от заработной платы в ООО «Заир»;
• Отобразить учет расчетов по заработной плате и социальному страхованию в ООО «Заир»;
• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Заир».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе отобразить теоретические аспекты и нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда. Во второй главе дипломной работы отражены аспекты бухгалтерского учета и контроля учета труда и заработной платы в организации. Третья глава посвящена аудиту расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Заир».
Глава 1. Теоретические аспекты и нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда
1.1. Сущность бухгалтерского учета заработной платы
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. [6, с.76]
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Начисление заработной платы за отработанное время
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляют зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего), производства, сделайте такую проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.
Начисление заработной платы за неотработанное время
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:
отпускные;
пособия по временной нетрудоспособности.
Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. [23, с.87]
Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70
начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:
Дебет 69-1 Кредит 70
начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Более подробно смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ситуацию "Пособия по временной нетрудоспособности".
Начисление прочих выплат
На счете 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Начисление дивидендов отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 70
начислены дивиденды сотрудникам организации.
Подробнее смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями", ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)".
Налог на доходы физических лиц
Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Удержания в фонд социального страхования
Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования.
Такие удержания осуществляются, когда вы приобретаете для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники.
Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью:
Дебет 70 Кредит 69-1
удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Подробнее смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ситуацию "Путевки в санаторно-курортные учреждения
Удержание средств, ранее выданных под отчет
Для осуществления текущей деятельности выдаются работникам денежные средства под отчет.
Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации. [3, с.87]
Если же до истечения срока представления авансового отчета, выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 71
выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.
Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной платы:
Дебет 70 Кредит 94
удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
Возмещение материального ущерба
Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов.
Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц.
Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 73-2
удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Подробнее смотрите счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", ситуацию "Как учесть ущерб, который работник причинил вашей организации".
Удержание платежей по личному страхованию работников
Если вы заключаете договоры на страхование своих работников, суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:
Дебет 70 Кредит 76-1
удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.
Удержания по исполнительным листам
Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):
Дебет 70 Кредит 76-4
удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.
Как учесть выплату заработной платы
Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме
Выплата заработной платы в денежной форме
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно:
выплачивать наличными деньгами из кассы;
перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации. [7, с.45]
На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.
Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.
При выплате этих сумм делается такая же проводка:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.
Выплата заработной платы в натуральной форме
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
продукцию собственного производства;
товары;
иные ценности.
При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) делается в учете запись:
Дебет 70 Кредит 90-1
выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.
Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения. [5, с.98]
Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен.
Как отразить заработную плату, не выплаченную в срок
После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:
Дебет 70
Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам"
депонирована не полученная работниками заработная плата.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
9. Абатуров А.И. «Резервы снижения издержек обращения» -Мн.: Выс. шк., 1999 г.
10. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. - "Бератор-Пресс", 2003 г.
11. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
12. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Экономка, 2002 г.
13. Донцов Л. В. Совершенствование анализа издержек обращения. -Мн.: Выш. шк., 2004 г.
14. Джаарбеков С.Н. «Об особенностях бухгалтерского учета труда и заработной платы». Журнал “Главбух” март 2003 №3
15. Волков Н.Г. “ Учет труда и заработной платы ”.Журнал “Главбух” сентябрь 2004 №9
16. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2004 год //Главбух № 2, январь, 2003, с. 12-26.
17. График документооборота торговой организации (Н.А. Цыбулина, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2003 г.)
18. Карпова В.В. Торговля. Все что необходимо и полезно знать руководителю и бухгалтеру. Практическое пособие. – М.: «Экономика и финансы», 2003.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М, 2003.
20. Корольков И. И. Рынок и торговля.- М.: Экономика, 2005 г.
21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - СПС "ГАРАНТ", 2002 г.
22. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общепита.- Мн.: Выш. шк., 2004 г.
23. Макарьева В.И ”Комментарии к методическим рекомендациям по издержкам обращения и финансовым результатам в организациях торговли”. Журнал “Консультант” 2002г.№4
24. Осадчий Ю. И. «Совершенствование учета текущего, последующего контроля в торговле» -Ми.: Выш. шк., 2004 г.
25. Петров В. Издержки обращения на остаток товаров-«Торговля», 2003 г., № 4-6.
26. Петров А.В.“Учетная политика предприятия. Приказ об учетной политике предприятия” Журнал “Главбух” январь 2003 №1
27. Слепак Л. И. «Бухгалтерский учет в торговле»- М.: Экономика, 2994 г.
28. Управленческий учет в торговых предприятиях (А.А. Корпусов, И.И. Коновалов, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2003 г.)
29. Газета “Экономика и жизнь” №10,12 2003г.
