Учет активных операций банка

Кредитно-банковская система - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков, товарного производства и обращения шло параллельно и тесно переплетаюсь. При этом банки проводя денежные расчеты, кредитуя хозяйство, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства, способствуют росту производительности общественного труда. Современная банковская система - это важнейшая сфера национального хозяйства .любого развитого государства. Её практическая роль определяется тем, что она управляет в государстве системой платежей н расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Стабилизация же роста денежной массы - это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономик}- народного хозяйства самым эффективным образом.

Современная банковская система - это сфера многообразных услуг своим клиентам - от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых операций, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами (лизинг, факторинг, траст и т.д.).

Получение прибыли является основной целью деятельности коммерческого банка. В этих условиях возрастает актуальность учета доходов и расходов кредитной организации.

Цель данной работы – рассмотреть доходы коммерческого банка и особенности их бухгалтерского учета.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1. Рассмотреть состав и классификацию доходов коммерческого банка;

2. Проанализировать фактические данные полученных доходов коммерческим банком ;

3. Дать характеристику организации бухгалтерского учета на примере ПАО «МТС Банк»;

4. Изучить порядок учета доходов на примере ПАО «МТС Банк».

К объекту исследования можно отнести Уральский филиал ПАО «МТС Банк».

К предмету исследования – бухгалтерский учет доходов в банке.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что изучение особенностей рассчетно-кассового обслуживания, порядка его проведения, исполнения и методики расширяют и углубляют теоретическую и методическую базу для выработки более эффективного механизма регулирования деятельности банков.

При написании работы были использованы литературные источники, рекомендованные Учебно-методическим центром в качестве учебников и учебных пособий 2015-2017 годов издания, статьи из периодических изданий, первичная отчетность ПАО «МТС Банк», нормативные документы.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1 Классификация доходов

Также существует классификация доходов банка в соответствии с видами банковской деятельности как источниками получения банком доходов. В качестве таких видов выделяют ссудный бизнес, бизнес с ценными бумагами, дисконт-бизнес, гарантийную деятельность, охранный бизнес, направление бизнеса, основанное на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, валютный бизнес и др.

Классификация соответствующих им видов доходов представлена в таблице 1.

Таблица 1. - Группы доходов по видам банковской деятельности

Виды банковской деятельности Виды доходов

Ссудные операции Проценты, полученные за предоставленные кредиты

Процентный доход по векселям

Доходы по кредитным операциям прошлых лет

Дисконтные операции Доходы от проведения факторинговых и форфейтинговых операций

Дисконтный доход по векселям

Операции с ценными бумагами Процентный доход от вложения в долговые обязательства

Доходы от перепродажи ценных бумаг

Дивиденды, полученные от вложений в акции

Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами

Охранный бизнес Доходы от проведения операций по доверительному управлению имуществом

Гарантийная деятельность Комиссия, полученная по выданным гарантиям

Депозитные операции и операции по поручению вкладчиков Комиссия, полученная по кассовым операциям, операциям инкассации, расчетным операциям

Возмещение клиентами телеграфных расходов

Доходы за доставку банковских документов

Доходы от операций с драгоценными металлами

Доходы от оприходования излишков денежной наличности

Доходы, полученные за обработку документов обслуживания вычислительной техники

Валютные операции Доходы, полученные от операций с иностранной валютой

Доходы от проведения операций с опционами, форвардных, фьючерсных, своп

Другие направления банковской деятельности Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от лизинговых операций

Доходы от информационных услуг

Комиссия по прочим операциям

Штрафы, пени, неустойки полученные

Доходы от консультаций и т.д.

Согласно принципам бухгалтерского учета все доходы коммерческого банка, в частности и те, которые не получены до окончания данного отчетного периода, но имеют к нему отношение должны учитываться в рамках того периода, в котором они имели место. Этот метод отражения доходов в отчетности называется методом начисления, а доходы называются наращенными [15, с.311] в целях их учета в составе финансовой отчетности коммерческого банка по международным стандартам финансовой отчетности. Вместе с тем, наращенные доходы не имеют ничего общего с просроченной задолженностью, так как договорных срок получения таких доходов еще не наступил.

В целях составления отчета о прибылях и убытках Центральным банком Российской Федерации установлена унифицированная классификация доходов, представленная в таблице 2.

Таблица 2 - Группировка доходов с целью их унификации в отчете о прибылях и убытках (форма 0409102)

Группа А. Доходы от банковских операции и других сделок Раздел 1. Процентные доходы 1. По предоставленным кредитам

2. По прочим размещенным средствам

3. По денежным средствам на счетах

4. По депозитам размещенным

5. По вложениям в долговые обязательства кроме векселей

6. По учтенным векселям

Раздел 2. Другие доходы от банковских операций и сделок 1. Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов

2. Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах

3. Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств

4. Доходы от проведения других сделок

Группа Б. Операционные доходы Раздел 3. Доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки 1. Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами

2. Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами

Раздел 4. Доходы от участия в капитале других организаций 1. Дивиденды от вложений в акции

2. Дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ

3. Доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных)

4. Доходы от участия в дочерних и зависимых хозяйственных обществах (кроме акционерных)

Раздел 5. Положительная переоценка 1. Положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлах

2. Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

Раздел 6. Другие операционные доходы 1. Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок

2. Комиссионные вознаграждения

3. Другие операционные доходы

Группа В. Прочие доходы Раздел 7. Прочие доходы 1. Штрафы, пени, неустойки

2. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году

3. Другие доходы, относимые к прочим

Наибольший удельный вес в сумме всех доходов банка составляют, безусловно, доходы группы «Б», то есть операционные доходы (от 75 до 90% всех доходов банка). 20 – 30% валового дохода составляют доходы группы «А» (доходы от банковских операций и других сделок). Самый незначительный процент присутствия, как правило, соответствует доходам группы «В» - прочие доходы.

Как уже было обозначено, доходы коммерческого банка должны покрывать его расходы и обеспечивать прибыль в заданном отчетном периоде. При этом для поддержания постоянной прибыльности банка необходимо, чтобы поступления денежных средств в виде доходов были стабильными.

Таким образом, из всех рассмотренных выше классификаций доходов коммерческого банка наиболее оптимальной является классификация доходов согласно нормам отчетности и ведения бухгалтерского учета, так как она имеет широкое применение и способствует унификации показателей различных банков в целях проведения статистических и прочих исследований. Однако можно привести еще одну классификацию, которая не рассматривается исследователями – классификацию доходов банка в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности»: это доходы от банковских операций, доходы от банковских сделок и прочие доходы.

При этом доходы от банковских операций будут включать в себя:

- доходы от размещения средств;

- доходы от проведения расчетов;

- комиссионные сборы при проведении платежей;

- доходы от инкассационной деятельности;

- доходы от купли-продажи иностранной валюты;

- доходы от размещения драгоценных металлов;

- доходы от выдачи банковских гарантий;

- доходы от операций с ценными бумагами (не клиентскими).

Доходы от банковских сделок включают:

- доходы от выдачи банковских поручительств;

- доходы от приобретения прав требования;

- доходы от операций доверительного управления и трастовых операций с ценными бумагами;

- доходы от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения ценностей;

- доходы от лизинговых сделок;

- доходы от оказания консультационных и информационных услуг.

К разряду прочих доходов будут относиться все доходы коммерческого банка, не вошедшие в две первые группы.

1.2 Учет доходов банка

Отражение доходов и расходов в бух.учете КО должно осуществляться при строгом соблюдении след. Основных принципов:

1) все расходы и доходы банка полученные уплаченные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках;

2) все доходы и расходы относятся на счета по их учету;

3) при отнесении сумм доходов и расходов на счета второго порядка бухгалтер должен руководствоваться схемой аналит.учета доходов и расходов, которые утверждены в положение 302-П

4) счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другой установленный срок, в последний раб. день.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках состоит из:

Глава 1 Доходы:

а) доходы от банковских операций и др.сделок

б)операционные доходы;

в)прочие доходы.

Глава2 Расходы

а) расходы от банковских операций и др.сделок

б)операционные расходы;

в)прочие расходы.

Глава 3 Фин.результат, который подсчитывается как разница между доходами и расходами банка. Положительный – прибыль, отрицательный результат – убытки.

Доходы от банковских операций и др.сделок

1) процентные доходы: по предоставленным кредитам, доходы виде процентов по депозитам размещенных в БР и др.КО, доходы в виде процентов по вложенным в долговые обязательства.

2) другие доходы от банк. операций и др. сделок:

- доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетно-кассовое обслуживание клиентов.

- доходы от купли/продажи ин.валюты

-доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств

- доходы от операций с драг.металлами, факторинговых операций, лизинговых.

Данные доходы банк получает в виде комиссии и курсовой разницы.

Операционные доходы

- доходы от операций с цен.бумагами, кроме процентных дивидендов, % и переоценки,

-доходы от операций с выпущенными цен.бум (дисконт)

-доходы от участия в капитале других организаций

-положительная переоценка цен.бум, ин.валюты, драг.металлов

Банк получает доходы виде комиссионного вознаграждения.

Прочие доходы

-штрафы, пени, неустойки

-доходы прошлых лет

-др.

Учет операционных доходов и расходов

К операционным доходам и расходам относятся:

• доходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

• доходы в уставных капиталах других организаций;

• доходы связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

• доходы от выбытия (реализации) имущества;

• доходы связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

• доходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;

• доходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

• доходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года №395-1 (ред. от 31.12.2017)

2. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) [Электронный ресур]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.

3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ (ред. от 03.04.2018 ) [Электронный ресур]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.

4. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) [Электронный ресур]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.

5. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) [Электронный ресур]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.

6. Бердышев А.В. Совершенствование подходов в сфере банковского регулирования и надзора: переход от стандартов Базель II к Базель III // Актуал. пробл. совр. науки. - 2015. - N 6. - С.39-43

7. Важенин С.Г. Конкурентное сотрудничество территорий как экономическая реальность / С.Г.Важенин, И.С.Важенина // Регион: экономика и социология. - 2017. - N 2. - С.191-209.

8. Банковское дело. Учебник / под ред. Колесникова В.И. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 564 с.

9. Банковское дело. Учебник / Под. Ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П, Кроливецкой. – 5-е изд., перераб и доп.. -М.:Финансы и статисика, 2014. – 592с.

10. Березина М.П., Крупнов Ю.С. Межбанковские расчеты. - М.: Финстатинформ, 2015. - 412 с.

11. Бломштейн Г.Д. Саммерс. Б.Д. Банковское дело и платежная система. - М.: Дело, 2014. 493 с.

12. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. – М.: Финансы и статистика, 2015. –147 с.

13. Кредит и обращение денег в сфере безналичного оборота / Под ред. Ц.М. Хайтиной. - Саратов, 2016. 217 с.

14. Лаврушин О.И. Организация и планирование кредита. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с.

15. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 457 с.

16. Миловидов Д.А. Современное банковское дело. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 335 с.

17. Подпорин Ю., Безналичные расчеты под защитой //Экономика и жизнь. – 2017. - №19.

18. Саркисянц А. Новые технологии в расчетно-платежной системе коммерческого банка // Планета Интернет. – 2017. - № 5-6.

19. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции. - М.: АНТИДОР, 2016. – 268 с.

20. Яковлев Н.П. Кассовая работа в коммерческом банке. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 422 с.

21. Профессиональный интернет-портал о банковской деятельности и финансовом рынке Российской Федерации [Электронный ресур].- Режим доступа: http://www.bankir.ru

22. Официальный портал ПАО «МТС Банк» [Электронный ресур].- Режим доступа: http://www.mtsbank.ru