Тема налогов и налогообложения очень актуальна на сегодняшний день в мире. Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990- первой половине 1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства. [10, с.116]
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определил Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" были отнесены обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.
В настоящее время указанный выше закон действует в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации (далее кодекс), часть I которого введена в действие с 01.01.1999г., а часть II – с 01.01.2001г. (главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц, 24 «Единый социальный налог», 27 «Налог с продаж»); с 01.01.2002г. – глава 25 «Налог на прибыль организаций»; с 01.01.2003г. – главы 26.2 «Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения», 26.3. «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» и 28 «Транспортный налог».
Объектом исследования курсовой работы является налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС, один из тех налогов, роль которого сегодня велика.
Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Каждый налог имеет определенную структуру, то есть перечень составляющих его элементов. Как правило, они раскрываются в законодательном акте, посвященном соответствующему налогу. Подобные акты должны содержать подробную информацию обо всех аспектах данного налога.
Цель данной работы состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения работ, отечественных и зарубежных авторов и современного практического опыта изучить структуру налога на добавленную стоимость.
В соответствии с этим ставятся следующие задачи:
- рассмотреть учет налога на добавленную стоимость;
- раскрыть типовые ситуации учета НДС;
- отобразить особенности исчисления и уплаты НДС при экспорте;
- рассмотреть "Входной" НДС при производстве продукции, облагаемой и не облагаемой налогом.
-
Учет налога на добавленную стоимость
1.1. Типовые ситуации учета НДС
- Как учесть налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику (исполнителю)
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делают такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)
- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)
- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты, покажет пример.
Пример
ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 001,53 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.
При перечислении аванса:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 001,53 руб.).
При оприходовании товаров в организации:
Дебет 41 Кредит 60
- 99998,47 руб. (118 000 - 18 001,53) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 001,53 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Есть несколько случаев, когда сумму НДС должны отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", а именно:
при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;
при аренде муниципального или государственного имущества;
при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам;
при начислении НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд.
Во всех этих случаях сумму НДС отразить проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- учтена сумма НДС.
- Как списать НДС со счета 19
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет целевых средств.
- Налоговый вычет
В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Такую запись делают, если выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;
- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.
Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по таким расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставке 18% : 118%).
Если приобретенные товары (работы, услуги) вы оплачиваете векселем третьего лица, то сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется исходя из учетной стоимости векселя
- Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.
Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19
- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
- Списание НДС за счет целевых средств
Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации ведется: коммерческой или некоммерческой. [7, с.124]
В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:
Дебет 86 Кредит 19
- списана сумма НДС за счет целевых средств;
а в коммерческой организации - такой:
Дебет 91-2 Кредит 19
- списана сумма НДС за счет целевых средств.
Пример (списание НДС в некоммерческой организации)
Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800,15 руб.).
Бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
- 9999,85 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800,15 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 86 Кредит 20
- 9999,85 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 86 Кредит 19
- 1 800,15 руб. - списана сумма НДС.
Пример (списание НДС в коммерческой организации)
ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания.
