Бухгалтерская финансовая отчетность в анализе денежных средств

Актуальность темы исследования. На современном этапе развитой экономики эффективное функционирование сельскохозяйственных организаций во многом определяется уровнем баланса рентабельности производства и платежеспособности хозяйствующего субъекта. Решение этой проблемы в первую очередь основано на создании и успешной работе определенной системы управления денежными потоками.

Информационной базой для анализа и управления денежными потоками являются данные бухгалтерского учета. На сегодняшний день это направление бухгалтерского учета нельзя назвать полностью сформированным, о чем свидетельствует, в частности, отсутствие четкой методологии составления отчета о движении денежных средств, которая позволяет генерировать полную, надежную и своевременную информацию в отчетах, а также большое количество вопросов. относительно проблем учета денежных потоков, особенно когда речь идет о наличных деньгах при использовании современных форм оплаты.

Связь между бухгалтерским учетом и принятием оптимальных управленческих решений заключается в экономическом анализе, которому большинство российских организаций уделяют недостаточно внимания. Причинами этого явления были неразвитость нормативной базы и, как следствие, отсутствие комплексного подхода к экономическому анализу потоков денежных средств, требующего уточнения и корректировки.

Поэтому сегодня наиболее актуальными являются новые методологические разработки в области совершенствования бухгалтерского учета, передачи информации и проведения экономического анализа доступности и использование средств организаций.

В трудах отечественных и зарубежных ученых достаточно глубоко рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и анализа наличия и движения денежных потоков. Однако в связи с тем, что в российской экономике в последние годы реализуется масштабная программа внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в отечественную систему бухгалтерского учета, в практической деятельности возникают новые, пока еще не решенные проблемы, в том числе и связанные с учетом и отражением в отчетности денежных потоков организаций.

Кроме того, изучение литературных источников показало, что большинство авторов обращают внимание на определенные проблемы в учете и анализе денежных средств, и существует несколько работ, посвященных всестороннему изучению денежных потоков, и результаты их исследований нельзя в полной мере применить к сегодняшние условия российского рынка. Поэтому отсутствие разработки некоторых очень важных методологических вопросов и отсутствие комплексного подхода к организации учета, отчетности и анализа денежных потоков определили выбор темы курсовой работы, его цели, задачи и направления поведения.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности как источника информации о движении денежных средств.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и порядок составления и представления отчета о движении денежных средств;

- изучить нормативные документы, регламентирующие порядок формирования информации о движении денежных средств;

- дать оценку природно-экономическим условиям предприятия;

- провести анализ наличия и движения денежных средств;

- оценить эффективность использования денежных средств;

- выявить возможные нарушения и ошибки при формировании отчета о движении денежных средств.

Объектом исследования было выбрано СПК «Сельскохозяйственная артель «Дружба» Базарно-Карабулакского района Саратовской области.

Предмет исследования – экономические отношения в процессе формирования и анализа информации о движении денежных средств.

Теоретическую базу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов, научно-методические разработки и рекомендации, а также законодательные и нормативные правовые акты.

Методологической основой исследования стали общенаучные методы познания (анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение и аналогия), а также специальные методы (моделирование, стратегический анализ, группировки, экспертных оценок).

Информационная база работы представлена федеральными, региональными законами и муниципальными (нормативными правовыми) актами. Также использовалась информация, содержащаяся в материалах научных публикаций, в Интернет-ресурсах, характеризующая различные аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Источники информации о движении денежных средств предприятия, их сущность и значение

Отчет о движении денежных средств суммирует основные причины изменения денежных средств и их эквивалентов в компании за определенный период времени. Статьи представлены в следующих категориях: операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность и дополнительная информация.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных поступлениях и платежах компании за период и показывает, как эти денежные потоки соотносят итоговую денежную позицию с уровнем в начале периода. Информация в отчете, который был создан на кассовой основе, отличается от информации в балансе, которая была создана на основе метода начисления. Например, в отчете о прибылях и убытках отражается доход на момент совершения операции, а не после получения средств. Напротив, в выписке по счету отражается получение денег в момент их поступления непосредственно в компанию (текущие или наличные).

Рассмотрим, связь отчета о движении денежных средств с другими элементами бухгалтерской отчетности.

Напомним уравнение бухгалтерского учета, обобщающее баланс:

Активы = Обязательства – Собственный капитал

Денежные средства являются активом. Отчет о движении денежных средств, в конечном счете, показывает изменение денежных средств за отчетный период. Начальные и конечные остатки наличности показаны в балансе компании за предыдущий и текущий годы, а в нижней части отчета о движении денежных средств эти суммы также сопоставляются.

Таблица 1 - Связь отчета о движении денежных средств с балансом

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте компания будет чувствовать последствия от изменения валютных курсов [3, c. 109].

Отчет о движении денежных потоков показывает, почему изменение денежных средств произошло; другими словами, он показывает операционную, инвестиционную и финансовую деятельности компании (а также влияние курса иностранной валюты). На начало и конец значения баланса денежных средств и их эквивалентов связаны через отчет о движении денежных средств (табл.2). Связь аналогична той, которая существует между чистой прибылью и дивидендами.

Таблица 2 - Связь отчета о движении денежных средств с балансом и отчетом о финансовых результатах

Компания докладывает об операционной деятельности на основе метода начисления в отчете о прибылях и убытках, поэтому какие-либо различия между методом начислений и кассовым методом учета приводят к увеличению или уменьшению некоторых (как правило) краткосрочных активов или обязательств в балансе.

Например, если доход по данным с использованием метода начислений выше, чем денежные средства, которые фактически собраны, то результатом будет увеличение дебиторской задолженности. Если расходы, которые определены по методу начислений ниже, чем фактические оплаченные деньги по этим операциям, то результатом будет снижение кредиторской задолженности.

Обычно инвестиционная деятельность компании связана, как правило, с разделом о внеоборотных, то есть долгосрочных, активах, а финансовые операции компании в отчете о движении денежных средств связаны с разделом баланса о собственном капитале и долгосрочных обязательствах [21, c. 194]. Каждый элемент в балансе также связан с отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных. Последний аспект отображается через изменение значений на начало и на конец баланса. Рассмотрим, например, дебиторскую задолженность:

Таблица 3 - Взаимосвязь бухгалтерской отчетности

Имея любые три из этих четырех элементов, можно легко вычислить недостающий. Например, если известна дебиторская задолженность на начало периода, доходы и денежные средства, полученные от клиентов, можно легко вычислить дебиторскую задолженность на конец периода. Понимание этих взаимосвязей между балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств полезно не только для понимания финансового здоровья компании, но и для выявления нарушений.

1.2. Порядок составления и представления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств может быть представлен двумя способами: косвенным методом и прямым методом [18, c. 229].

Оперативное управление использует прямую методологию для анализа процесса получения прибыли и выводов об относительной производительности платежей по текущим обязательствам. Для анализа всех целей зачисления (притока) и выдачи (оттока) средств предприятия прямым методом можно использовать таблицу 4.

Таблица 4 - Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязь полученного финансового результата и преобразования абсолютной величины ликвидности предприятия.

Косвенный метод основан на оценке статей финансового отчета и отчета о финансовых результатах, а также [9, c. 423]:

- показывает соответствие между различными видами деятельности компании;

- определяет соответствие между чистой прибылью и изменениями активов компании за отчетный период.

Таблицу 5 можно использовать для косвенного анализа денежного потока организации.

Таблица 5 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

• Конституция РФ: (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
• Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.); Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп.) / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
• Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2017. - 273 с.
• Алексейчева Е.Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М. Магомедов., И.Б. Костин. – 2-е изд., перер. и доп. - М.: Дашков и К, 2013. - 292 c.
• Арзуманова Т.И. Экономика организации: Учебник для бакалавров / Т.И. Арзуманова, М.Ш. Мачабели. М.: Дашков и К, 2016. - 240 c.
• Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – М.: АСТ, 2017. – 574 с.
• Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2016. - 346 с.
• Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. - Л., 2015. – 215 с.
• Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.; Финансы и статистика, 2014. – 656 с.
• Волкова О.Д. Анализ хозяйственной деятельности организации / О.Д. Волкова. – М.: Проспект, 2015. – 435 с.
• Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2017. – 409 c.
• Дроздов В. В. Экономический анализ. Практикум. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2016. - 240 с.
• Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для СПО / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева, под ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Юрайт, 2016. - 423 c.
• Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов. – М.: Омега - Л, 2017. – 449 с.
• Клочкова Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов, Т.Е. Платонова. – М.: Юрайт, 2017. - 447 c.
• Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. - 9-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2017. - 509 с.
• Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 448 с.
• Паламарчук А.С. Экономика предприятия: учебник / А.С. Паламарчук. – Москва: Инфра-М. – 2014. – 456 с.
• Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) .
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
• Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - 124-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2016. - 512 с.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402.
• Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.

33. Шадрина Г.В. Экономический анализ: Учебник для бакалавров / Г.В. Шадрина. – М.: Юрайт, 2016. - 515 c.
34. Шатаева О.В. Экономика предприятия: учебное пособие / О.В. Шатаева. Директ-Медиа. – 2015. – 129 с.