Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налогу на добавленную стоимость принадлежит ведущее место в доходах федерального бюджета. За истекшие годы налоговой реформы в законодательную базу НДС было внесено рекордное количество поправок, направленных на решение многих спорных и ранее не урегулированных моментов, подсказанных правоприменительной практикой. Но в то же время были приняты и такие поправки, которые не только не вносят ясности в отдельные законодательные нормы, но и еще более их запутывают, порождая новые вопросы у налогоплательщиков. Между тем цель реформирования НДС состоит, на наш взгляд, в том, чтобы обеспечить максимально возможную простоту и логически выстроенную ясность порядка его применения. Это означает, что содержание вносимых законодательных поправок должно быть настолько глубоко продуманным, чтобы противоречивость и неоднозначность их толкования были исключены.

Четко сформулированная законодательная база по любому налогу - не только здоровая основа повышения уровня его собираемости, упрощения процесса налогового администрирования, соблюдения прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, гармонизации их взаимоотношений, но и надежное правовое руководство для принятия безошибочных решений в экономически сложных налоговых ситуациях.

Вышесказанное о совершенствовании налогового законодательства, разумеется, не следует понимать только как процесс устранения в нем различных "ляпов", приводящих к разночтению и нестыковке одних правовых норм с другими. Необходимость проведения такой работы и ее важность для правоприменительной практики не вызывает никаких сомнений. Но главный стержень законотворческой деятельности по налогам, думается, должен быть направлен, прежде всего, на максимальное упрощение порядка их применения с целью освобождения его от экономически необоснованных усложнений. В отношении НДС названная проблема является весьма многогранной, поскольку ее решение зависит от многих составляющих, и оно имеет судьбоносное значение для этого налога.

Предложения о реформировании НДС возникают, время от времени. Не так давно закончилась дискуссия о необходимости замены этого налога налогом с продаж.

Сегодня, в условиях продолжающегося экономического кризиса, всяческие попытки "поднять руку" на НДС рассматриваются Минфином России как неуместные. Аргумент таков: в сложившихся обстоятельствах НДС остается важнейшим источником доходов бюджета, так что не время предпринимать какие-либо серьезные шаги в налоговой политике. Впрочем, этот аргумент легко парировать: ведь и в условиях недавнего значительного бюджетного профицита главное финансовое ведомство не торопилось рассматривать предложения по корректировке НДС, ссылаясь на все ту же его особую роль в пополнении государственной казны.

Трудно найти более проблематичный налог, чем НДС, тем более что он постоянно подвергается реформированию в том или ином виде. Налоговая политика на ближайшие три года также предполагает ряд изменений, как в администрировании, так и в исчислении НДС.

В силу всего этого выбранная тема курсовой  работы носит, безусловно, актуальный характер.

Цель курсовой работы изучение практики учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и разработка мероприятий по совершенствованию его исчисления и уплаты.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

- Определить сущность НДС;

- Рассмотреть основные элементы НДС

- Изучить практику исчисления и уплаты НДС в организации

- Рассмотреть перспективы развития  НДС

Объектом исследования в курсовой работе выступает нелог на добавленную стоимость.

Предметом исследования  является организация бухгалтерского учета  расчетов с бюджетом по НДС

Теоретической и методологической базой исследования  послужили нормативно – правовые акты РФ, труды отечественных авторов в области налогообложения, а так же статистические данные.

1. Теоретические основы исчисления и взимания ндс

1.1. Сущность налога на добавленную стоимость

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя, как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего "каскадного" налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. При рассмотрении экономической природы налога, предлагает выделять "НДС горизонтальный" и "НДС вертикальный". Горизонтальный НДС - это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС - это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно взаимосвязаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Впервые интерес к НДС проявился в 1920-х годах , когда он рассматривался как разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное — ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива — корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом, не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса. Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре , с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Части первая и вторая: По состоянию на 01 декабря 2011 // «КонсультантПлюс»: справ.-правовая система
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Части первая и вторая: По состоянию на 07 января 2012 // «КонсультантПлюс»: справ.-правовая система
3. Анищенко А.В. Взгляд эксперта на некоторые разъяснения по НДС от финансового ведомства // «НДС: проблемы и решения», 2012, N 2 – СПС «КонсультантПлюс»
4. Аношина И. Операции, не подлежащие обложению НДС // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 10 - СПС «КонсультантПлюс»
5. Берг О. Изменения по НДС // «Российский бухгалтер», 2011, N 10 - СПС «КонсультантПлюс»
6. Беспалов М. Новая жизнь НДС // «Московский бухгалтер», 2011, N 9 - СПС «КонсультантПлюс»
7. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С. Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования // «Налоги и финансовое право», 2011, N 8 - СПС «КонсультантПлюс»
8. Бычков А. Гражданско-правовые аспекты уплаты НДС // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N N 40, 41 - СПС «КонсультантПлюс»
9. Варламова В. Начисление НДС: ошибки и «ошибки» // «Московский бухгалтер», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
10. Варламова В.В. Типичные ошибки при исчислении налога на добавленную стоимость: судебная практика // «Бухгалтер и закон», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
11. Возмещаем НДС. Пошаговая инструкция // «Практическая бухгалтерия», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
12. Гаврилова С. Причины отказа в возмещении НДС // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 49 - СПС «КонсультантПлюс»
13. Горшкова Л.Л. О проблемах вычета по налогу на добавленную стоимость при определенных обстоятельствах // «Все для бухгалтера», 2011, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
14. Гришина О.П. Налоговые вычеты в отсутствие облагаемых НДС операций // «НДС: проблемы и решения», 2012, N 4 - СПС «КонсультантПлюс»
15. Гришина О.П. Об исчислении максимального срока для возврата налога // «НДС: проблемы и решения», 2011, N 4 - СПС «КонсультантПлюс»
16. Гусева В. НДС: применение ставки 0% // «Налоговый вестник», 2011, N 6 - СПС «КонсультантПлюс»
17. Давыдова О.В. Когда предъявленный продавцом НДС является неосновательным обогащением? // «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 3 - СПС «КонсультантПлюс»
18. Дьяконов А. НДС с предоплаты в счет предстоящих поставок // «Налоговый вестник», 2011, N 10 - СПС «КонсультантПлюс»
19. Зацепин А.В. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС? // «Главная книга», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
20. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2011 – 304 с.
21. Кривцов А. Нулевая база для вычета по НДС // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 12 - СПС «КонсультантПлюс»
22. Крутякова Т.Л. «НДС: сложные вопросы» // «АйСи Групп», 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
23. Кудряшов С.Н. Освобождение от исчисления и уплаты налога // «НДС: проблемы и решения», 2011, N 4 - СПС «КонсультантПлюс»
24. Кудряшов С.Н. Переходные моменты, связанные с освобождением от уплаты НДС // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2011, N 17 - СПС «КонсультантПлюс»
25. Курбангалеева О.А. Восстановление «входящего» НДС // «Советник бухгалтера», 2011, N 9 - СПС «КонсультантПлюс»
26. Курбангалеева О.А. Налоговый форум в Новосибирске: сложные вопросы в расчете НДС // «Российский налоговый курьер», 2011, N 21 - СПС «КонсультантПлюс»
27. Лермонтов Ю. И снова об НДС // «Аудит и налогообложение», 2011, N 11 - СПС «КонсультантПлюс»
28. Лермонтов Ю. Изменения в обложении НДС // «Аудит и налогообложение», 2011, N 9 - СПС «КонсультантПлюс»
29. Лермонтов Ю. Особенности определения налоговой базы по НДС по отдельным операциям // «Арсенал предпринимателя», 2011, N 5 - СПС «КонсультантПлюс»
30. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» постатейный Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
31. Мазур О.А. О новых льготах по НДС // «НДС: проблемы и решения», 2011, N 8 - СПС «КонсультантПлюс»
32. Освобождение от НДС // «Налоги» газета, 2011, N 34 - СПС «КонсультантПлюс»
33. Полухина М.Ю. Сложные вопросы исчисления НДС - I // «Экономико-правовой бюллетень», 2012, N 1 - СПС «КонсультантПлюс»
34. Полухина М.Ю. Сложные вопросы исчисления НДС - II // «Экономико-правовой бюллетень», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
35. Пронин С. Защита НДС // «Расчет», 2012, N 1 - СПС «КонсультантПлюс»
36. Пронин С. Раздельный учет НДС // «Расчет», 2012, N 3 - СПС «КонсультантПлюс»
37. Семенихин В.В. «Налог на добавленную стоимость» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010 - СПС «КонсультантПлюс»
38. Смирнова Е.Е. Характерные ошибки при исчислении НДС // «НДС: проблемы и решения», 2012, N 3 - СПС «КонсультантПлюс»
39. Соколова О.И. Заполняем декларацию по налогу на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер», 2011, N 13-14 - СПС «КонсультантПлюс»
40. Телия Ю. Заявительный порядок возмещения НДС: проблемы и решения // «Налоговый учет для бухгалтера», 2011, N 12 - СПС «КонсультантПлюс»
41. Федотенко Ю. Возможность и необходимость оптимизации НДС // «Клуб главных бухгалтеров», 2011, N 8 - СПС «КонсультантПлюс»
42. Чопяк А. НДС: уроки судебных дел // «Налоговый вестник», 2011, N 8 - СПС «КонсультантПлюс»
43. Шипилова А.В. Проблемы совершенствования законодательного механизма возмещения налога на добавленную стоимость // «Международный бухгалтерский учет», 2011, N 30 - СПС «КонсультантПлюс»
44. Шишкин Р.Н. Поступления от НДС взлетят до небес? // «Практическая бухгалтерия», 2011, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
45. Шишкина Т. Из-за каких ошибок в счетах-фактурах не откажут в вычете НДС // «Консультант ИП», 2012, N 4 - СПС «КонсультантПлюс»
46. Шишкина Т. НДС с аванса: сложные моменты // «Консультант ИП», 2011, N 9 - СПС «КонсультантПлюс»
47. Шумовской А.С. Новые льготы по налогу на добавленную стоимость // «Бухгалтерский учет», 2012, N 1 - СПС «КонсультантПлюс»