Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований. Она представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин, других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц.

Налог на прибыль - один из основных в системе налогообложения любого государства. Он служит важным источником поступления средств в бюджеты разных уровней, является значимым инструментом регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующий субъектов (предприятий), прямо и опосредованно влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

Реформирование налоговой системы всегда было и остается важным вопросом для большинства государств. Очевидно, что основное внимание законодателей при реформировании налоговой системы уделяется наиболее важным налогам как с фискальной точки зрения, так и с точки зрения возможности регулирующего воздействия на экономику. Налоговые доходы государств формируются в основном за счет трех видов налогов - налог на доходы (физических лиц и организаций), налог на добавленную стоимость и социальные взносы. В России в 2013 г. по объему налоговых поступлений в консолидированный бюджет налог на прибыль находился на четвертом месте. Тем не менее, поступления от налога на прибыль обеспечили 9% доходов консолидированного бюджета РФ

Вместе с тем налог на прибыль по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности является основным предпринимательским налогом. Из вышесказанного явно следует, что налог на прибыль - это первоочередной объект реформирования.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" как никакая другая глава Налогового кодекса объемна, сложна и запутанна, ее понимание налогоплательщиками и налоговыми органами вызывает многочисленные разногласия и споры. Налог на прибыль - один из самых "проблемных" налогов, относительно которого возникает наибольшее число споров с проверяющими органами и доначислений. Касательно именно данного налога в НК РФ содержится достаточно много неясных формулировок, из-за которых налогоплательщики и налоговые органы встречаются в суде.

Одним из важнейших видов обязательств организации являются обязательства, связанные с уплатой налогов. Величина таких обязательств зависит от регламентации соответствующими нормативными документами, устанавливающими перечни налогов, требования к определению налоговой базы, ставки налогов. В России к таким документам, как известно, относится Налоговый кодекс РФ. Аналогичные законодательные акты существуют во всех странах.

Очевидно, что отражение в учете и отчетности налоговых обязательств в значительной степени зависит от того, какие требования устанавливают нормативные документы по бухгалтерскому (финансовому) учету, определяющие правила признания в соответствующем отчетном периоде, оценки и раскрытия в отчетности об обязательствах организации, связанных с уплатой налогов.

В условиях развития новых экономических отношений хозяйствования, которые формируются под влиянием глобализационных процессов и информационной экономики знаний, актуальным является вопрос, касающийся необходимости трансформации подходов к формированию и распределению прибыли как основного показателя деятельности любого предприятия. Важность решения этого вопроса усиливается в связи с постепенным изменением основной цели деятельности хозяйствующего субъекта: от получения прибыли к увеличению стоимости компании на рынке. При разработке современной концепции формирования и распределения прибыли в первую очередь должны быть учтены несоответствия, которые существуют в национальной системе бухгалтерского учета финансовых результатов в целом и прибыли в частности.

Центральное место среди проблемных вопросов бухгалтерского учета операций по формированию и распределению прибыли занимает измерение в стоимостном выражении результатов работы предприятия по достижению поставленных собственниками целей. Их сущность сводится к формированию двух видов прибыли до налогообложения, что приводит к наличию  постоянных и временных налоговых разниц.

Все вышесказанное предопределило выбор темы курсовой работы и ее особую актуальность на сегодняшний день.

Цель данной курсовой работы заключается в исследовании порядка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Исследовать понятие и экономическую сущность налога на прибыль организации, его место в системе российских налогов
2. Определить задачи учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
3. исследовать международную практику учета расчетов по налогу на прибыль
4. Определить порядок формирования налогооблагаемой прибыли в учете коммерческой организации
5. Исследовать особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02
6. Проанализировать общие положения налогового учета по налогу на прибыль. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
7. Изучить порядок исправления ошибок в исчислении налогов в бухгалтерском и налоговом учете

Объектом исследования выступает налог на прибыль. Предметом исследования является практика учета расчетов в бюджетом по налогу на прибыль. Период исследования 2011-2013 гг. Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ. Труды отечественных авторов в области налогообложения.

1. Роль, значение и задачи учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

1.1. Понятие и экономическая сущность налога на прибыль организации, его место в системе российских налогов

Налог на прибыль в совокупности налогов которые уплачивает организация безусловно занимает особое место. Данный налог с одной стороны обладает как большим фискальным значением, с другой стороны высоким регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его сумма зависит от финансового результата работы организаций.

За период своего действия в налоговой системе РФ нормы, связанные с налогом на прибыль организаций, неоднократно подвергались реформированию. Новации принципиального характера связаны с введением в 2002 г. этого налога в НК РФ.

Важную роль в составе прямых налогов играют налоги на прибыль организаций.

Налог на прибыль был введен в российской практике с 1991 г. Ставка налога была установлена единой на уровне 32%. Особенностью методологических принципов исчисления прибыли для целей налого­обложения того периода была жесткая попытка нормирования расхо­дов, учитываемых в себестоимости. Предприятия не могли включить в состав затрат многие виды расходов как текущего, так и капитального характера. Это приводило к налогообложению не только прибыли, но и части затрат предприятий. С учетом сохранения устаревших норм амортизации, ограничений на осуществление ускоренной амортиза­ции, ускоренного роста цен в условиях их либерализации налоговый режим для многих предприятий оказался чрезвычайно жестким, что привело к нарастанию количества убыточных предприятий, резкому сокращению инвестиций.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
2. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
5. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с.
6. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 28. С. 2 - 11.
7. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 28. С. 2 - 11.
8. Ермошина Е.Л. Как вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы налога? // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2011. N 2. С. 61 - 72.
9. Заббарова О.А., Гусынина И.А. Сравнительная характеристика сущности, методики расчета и отражения в учете и отчетности отложенных налогов согласно ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" и МСФО 12 "Налоги на прибыль" // "Все для бухгалтера", 2007, N 8 – СПС «КонсультантПлюс»
10. Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли // Все для бухгалтера. 2011. N 2. С. 6 - 13.
11. Качкова О.Е. Учет расчетов по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 9. С. 27 - 33.
12. Куликова Е.В. Учет налоговых разниц в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. N 4. С. 14 - 18.
13. Матвеев О.В. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" // МСФО и МСА в кредитной организации. 2010. N 2. С. 51 - 63.
14. Митрофанова И.А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 45. С. 42 - 55.
15. Митрофанова И.А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 45. С. 42 - 55.
16. Мякинина О.И. Пять ошибок по налогу на прибыль, которые часто выявляют аудиторы // Российский налоговый курьер. 2012. N 5. С. 58 - 62.
17. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. 2-е изд. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 1984 с.
18. Теория и практика налогообложения: учебник / под ред. Н.И. Малис. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 432 с.
19. Терехова В.А. Об учете формирования и использования финансового результата // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 5. С. 2 - 5.
20. Фролова Т.С. Типичные ошибки по налогу на прибыль // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 3-4. 151 с.