Сущность выборочного метода и его особенности в аудите

Сущность выборочного метода и его особенности в аудите

Как показывает практика, аудиторская проверка современных предприятий невозможна без применения выборочного наблюдения, так как проверяемые совокупности элементов представляют собой значительные информационные объемы.

На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторской организации или индивидуальному аудитору (далее - аудитор) следует сначала выяснить, целесообразно ли осуществление аудиторской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки теряет смысл. Во-вторых, аудиторская выборка - процесс, требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции результатов на всю проверяемую совокупность, а также обязательного документирования, поэтому аудитору следует решить, что менее трудоемко и при этом эффективно - аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.

Сплошная проверка может быть целесообразна, если проверяемая совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. При этом внутрихозяйственный риск и риск средств внутреннего контроля высоки, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью системы компьютерной обработки данных бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля и чаще используется в случае проведения аудиторских процедур проверки по существу.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
2.  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
4. Васильева Н.Е. Выборочные методы в системе внутреннего контроля // Внутренний контроль в кредитной организации. 2010. N 3. С. 71 - 78.
5. Домрачева Л.П. Различие подходов к применению стандартов при выборочном исследовании в аудите // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 16. С. 45 - 49.
6. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. 2010. N 12. С. 32 - 37.
7. Морозова Ж.А. Планирование в аудите: практическое руководство. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2006. 196 с.
8. Руденко И.В. Применение внутрифирменного стандарта "аудиторская выборка" // "Аудиторские ведомости", 2008, N 12 – СПС «КонсультантПлюс»
9. Что надо предусмотреть в договоре с аудитором // "Главная книга", 2009, Специальный выпуск – СПС «КонсультантПлюс»