Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Одно из ведущих мест в доходах федерального бюджета принадлежит налогу на добавленную стоимость. В законодательную базу НДС за истекшие годы налоговых реформ было внесено рекордное количество поправок, которые направлены на решение многих ранее не урегулированных  или спорных вопросов, подсказанных правоприменительной практикой. Однако были приняты и такие поправки, которые не только не внесли ясности в отдельные законодательные нормы, но и еще более  их запутали, что  привело к возникновению ряда новых вопросов у налогоплательщиков. Между тем основная цель реформирования НДС состоит как раз в обеспечении максимально возможной простоты и ясности его применения.  Это означает, что содержание вносимых законодательных поправок должно быть настолько глубоко продуманным, чтобы противоречивость и неоднозначность их толкования были исключены.

Четко сформулированная законодательная база по любому налогу выступает не только основной для повышения уровня его собираемости, соблюдения прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков, для упрощения системы налогового администрирования, для германизации взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, но и выступает правовым руководством в принятии экономически грамотных и обоснованных  решений в экономически сложной налоговой ситуации.

Необходимость дальнейшего совершенствования законодательного регулирования налога на добавленную стоимость не вызывает никаких сомнений. Основным направлением совершенствования налогообложения в области НДС в первую очередь должно быть направлено на максимальное упрощения порядка его исчисления и уплаты с целью освобождения его от экономически необоснованных усложнений.

1 Законодательные основы исчисления и уплаты НДС

1.1 Сущность НДС и его развитие

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению  налога на добавленную стоимость (НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя, как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество [48].

Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. При рассмотрении экономической природы налога, предлагает выделять «НДС горизонтальный» и «НДС вертикальный». Горизонтальный НДС - это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС - это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно взаимосвязаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)(с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017)
3. Федеральный закон от 06.12.2012 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2015) «О бухгалтерском учете»
4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2012 №1137 (ред. от 30.07.2015) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов
7. Абош И. Проблемные моменты раздельного учета НДС // Новая бухгалтерия. 2014. №6. С. 62 - 70.
8. Агабекян О. Применение льгот по НДС // Новая бухгалтерия. 2016. №1. С. 38 - 57.
9. Анищенко А. НДС: Дело об оплате // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2014. №6. С. 24 - 30.
10. Анищенко А.В. «Авансовый» НДС // НДС: проблемы и решения. 2017. №1. С. 58 - 67.
11. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Короткова Д.В., Ильиных Д.А., Ольшанская Н.А., Романовская Ю.А., Сидорович Е.Ю., Шалина О.И., Токарева Г.Ф., Багаутдинова И.В., Ядренникова Е.В., Пинская М.Р., Мельникова Н.П. Налог на добавленную стоимость: из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2015. №8. С. 12 - 174.
12. Бычков А. Гражданско-правовые аспекты уплаты НДС // «Финансовая газета. Региональный выпуск». 2014. №№40, 41. – СПС «КонсультантПлюс»
13. Возмещаем НДС. Пошаговая инструкция // «Практическая бухгалтерия». 2014. №2 – СПС «КонсультантПлюс»
14. Гришина О.П. Об учете стоимости выполненных для собственного потребления СМР при распределении «входного» налога // НДС: проблемы и решения. 2016. № 6. С. 27 - 34.
15. Гришина О.П. С пометкой «Срочно!» // НДС: проблемы и решения. 2015. №7. С. 63 - 66.
16. Зайцева С.Н. О праве на вычет НДС, предъявленного по необлагаемым операциям // НДС: проблемы и решения. 2016. № 12. С. 17 - 23.
17. Карпова Е.В. Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы // НДС: проблемы и решения. 2017. № 1. С. 20 - 23.
18. Кривцов А. Нулевая база для вычета по НДС // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия., 2013. №12. – СПС «КонсультантПлюс»
19. Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. 3-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2016. С. 496
20. Кудряшов С.Н. Освобождение от исчисления и уплаты налога // «НДС: проблемы и решения». 2014. №4. - СПС «КонсультантПлюс»
21. Лермонтов Ю. И снова об НДС // «Аудит и налогообложение». 2014. №11 - СПС «КонсультантПлюс»
22. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» постатейный Подготовлен для системы КонсультантПлюс. 2012 - СПС «КонсультантПлюс»
23. Мазур О.А. О новых льготах по НДС // «НДС: проблемы и решения». 2014. №8. - СПС «КонсультантПлюс»
24. Медведева Т.М. «Подводные камни» заявительного порядка возмещения НДС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2017. № 1. С. 35 - 41.
25. Мокрецов О. Раздельный учет «входного» НДС // Малая бухгалтерия. 2017. №2. С. 50 - 55.
26. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2014. С. 240.
27. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2014. С. 208.
28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 320 с.
29. Налоговая конкуренция: от теории к практике: Монография / М.Р. Пинская; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. С. 136.
30. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. С. 544.
31. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 270 с.
32. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014. С.352.
33. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косарева. - 8-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 240.
34. Николаев С. НДС по предварительной оплате // Налоговый учет для бухгалтера. 2016. № 7. С. 24 - 27.
35. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Е. М. Попов. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш. шк., 2014. С. 319.
36. Пронин С. Раздельный учет НДС // «Расчет». 2015. №3 - СПС «КонсультантПлюс»
37. Рабинович А. Вот новый поворот... Раздельный учет налога на добавленную стоимость // Финансовая газета. 2015. № 36. С. 15 - 16.
38. Рабинович А. Налог на добавленную стоимость. Продолжатся ли споры о налоговых льготах? // Финансовая газета. 2017. №9. С. 8 - 9.
39. Рабинович А. Налог на добавленную стоимость. Продолжатся ли споры о налоговых льготах? // Финансовая газета. 2017. №9. С. 8 - 9.
40. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография/В.А.Кашин, Н.В.Пономарева - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 436.
41. Рябова Р.И. НДС в 2013 - 2015 гг. // Экономико-правовой бюллетень. 2015. №6. С. 160.
42. Семенихин В. Сдача отчетности за I квартал 2017 г. Налоговая декларация по НДС // Финансовая газета. 2017. №11. С. 5 - 7.
43. Семенихин В.В. «Налог на добавленную стоимость» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2013 - СПС «КонсультантПлюс»
44. Стародубцева И. Налог на добавленную стоимость. О нововведениях в законодательстве // Финансовая газета. 2016. № 18. С. 9, 12 - 13.
45. Стародубцева И. Сложные моменты при реализации права на освобождение от уплаты НДС // Новая бухгалтерия. 2016. № 4. С. 50 - 67.
46. Стародубцева И.В., Зайцева С.Н. Когда выгодно получить, а когда отказаться от льготы по НДС // НДС: проблемы и решения. 2017. №1. С. 27 - 35.
47. Стародубцева И.В., Зайцева С.Н. Когда выгодно получить, а когда отказаться от льготы по НДС // НДС: проблемы и решения. 2017. № 1. С. 27 - 35.
48. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. С. 432.
49. Тимонина И.И. Краткий обзор изменений по НДС - 2017 // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. №1. С. 58 - 60.
50. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. Г.Л. Баяндуряна. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. С. 240.
51. Федотенко Ю. Возможность и необходимость оптимизации НДС // «Клуб главных бухгалтеров». №8 - СПС «КонсультантПлюс»
52. http://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ Официальный сайт Федеральной налоговой службы