ВВЕДЕНИЕ
- КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Общие положения о проведении камеральных проверках
Оформление результатов камеральных проверок
- ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
Проверка своевременности и полноты представления налоговой декларации по НДС
Анализ и проверка данных, содержащихся в налоговой декларации по НДС и документах, представленных вместе с ней
Осуществление мероприятий налогового контроля
Анализ сведений (документов), представленных налогоплательщиком и полученных при проведении мероприятий налогового контроля
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Актуальность темы. Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета Российской Федерации. Причем доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации на практике, все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Например, проблема налогообложения по ставке 0 процентов и предоставления налоговых вычетов, а точнее несоответствующие действительности суммы налога, предъявляемые к вычету и возмещению, необоснованное применение ставки 0 процентов.
Цель работы. Рассмотрение особенностей порядка проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Реализация этой цели потребовала решения комплекса взаимосвязанных задач:
- рассмотрение общих положений о камеральной налоговой проверки;
- рассмотрение порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС;
Объектом исследования является общественные отношения, направленные на рассмотрение процедуры применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Предмет исследования – порядок проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Практическая значимость работы состоит в подробном рассмотрении порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
- КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
1.1. Общие положения о проведении камеральных проверках
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Основные положения о камеральных налоговых проверках содержатся в статье 88 Налогового Кодекса РФ (часть 1).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 (трех) месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены:
- ошибки в налоговой декларации (расчете) и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 (пяти) дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и/или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы:
- вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы;
- не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ;
- вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, на основе налоговых деклараций и документов.
Основные этапы камеральной проверки:
- Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности.
- Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты, четкость заполнения реквизитов).
Этапы 1 и 2 выполняет отдел работы с налогоплательщиками.
- Арифметический контроль данных налоговой отчетности. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных, передается в электронном виде в отдел работы с налогоплательщиками для проведения работы, направленной на их устранение (данный этап выполняет отдел ввода и обработки данных)
- Проверка своевременности представления налоговой отчетности.
- Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.
- Проверка правильности исчисления налоговой базы.
Этапы 4-6 проводит отдел камеральных проверок.
1.2. Оформление результатов камеральных проверок
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 (десяти) дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Акт налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Основные реквизиты вводной части указаны в Приказе ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки".
Описательная часть должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или на указание об отсутствии таковых.
Итоговая часть должна содержать:
- сведения о сумме выявленного и неуплаченного налога;
- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;
- выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признака налоговых правонарушений;
- разъяснения о праве представления возражений по результатам КНП.
Форма акта камеральной проверки приведена в приложении № 5 Приказа ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
