Роль налога на прибыль в системе налогов РФ

Одним из важных вопросов было и остается реформирование налоговой системы, как для большинства стран так и для России в частности. Особенно острым вопрос реформирования налоговой системы становится в последнее время на фоне рецессии и возникших экономических проблем в большинстве стран. Перед руководством страны на сегодняшний день стоит непростая задача с одной стороны сохранения уровня налоговых поступления необходимого для выполнения задач, а с другой стороны способствовать восстановлению экономики, а также обеспечению ее экономического роста.

При этом становится очевидным, что при реформировании налоговой системы особое внимание уделяется наиболее важным как с фискальной точки зрения, так и с точки зрения возможности регулирующего воздействия на экономику налогам, к которым относятся три основные вида налогов формирующих наибольшую часть доходов бюджета, а именно налога на доходы (организаций или физических лиц), налога на добавленную стоимость и налогов на добычу полезных ископаемых. Доходы от налога на прибыль поступающие в бюджет РФ занимают четвертое место, что указывает на его важную роль.

При этом налог на прибыль является основным предпринимательским налогом, поскольку он в наибольшей степени оказывает воздействие на осуществление и результаты деятельности организации.

Из всего вышесказанного следует что налог на прибыль является основным объектом реформирования.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" как никакая другая глава Налогового кодекса объемна, сложна и запутанна, ее понимание налогоплательщиками и налоговыми органами вызывает многочисленные разногласия и споры.

Одним из самых «проблемных» налогов без преувеличения является налог на прибыль, который провоцирует наибольшее количество споров с проверяющими органами, о чем свидетельствует обширная судебная практика, по данному налогу наиболее часто производятся доначисления.

В отношении налога на прибыль в налоговом кодексе содержится наибольшее число неясных формулировок, которые и приводят к встречам налогоплательщиков и налоговых органов в суде.

Все вышесказанное предопределило выбор темы курсовой работы и ее особую актуальность на сегодняшний день.

Цель данной курсовой работы заключается в исследовании роли налога на прибыль организации в системе налогов РФ.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

Определить сущность налога на прибыль;

Изучить основные элементы налога на прибыль;

Проанализировать роль и значение налога на прибыль в дохода бюджета РФ;

Изучить проблемы и перспективы налога на прибыль.

Объектом исследования выступает налог на прибыль.

Предметом исследования является оценка роли налога на прибыль в системе налогов РФ.

Период исследования 2012-2014 гг.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных авторов в области налогообложения, статистические данные.

Глава 1. Теоретические основы развития налогообложения прибыли

1.1. Развитие налогообложения прибыли в РФ

Важную роль в составе прямых налогов играют налоги на прибыль организаций  [23, с. 7].

Налог на прибыль был введен в российской практике с 1991 г. На тот момент ставка налога на прибыль составляла 32% и была единой. одной из особенностей налога на прибыль того периода была попытка жестко нормировать расходы которые организация имела право учесть в составе себестоимости.  В состав затрат на тот период организации не могли включать достаточно широкий перечень как расходов капитального характера, так и расходов текущего периода, что приводило к налогообложению не только фактической налогооблагаемой прибыли но  части затрат организации. Сложившаяся ситуация привело к росту убыточных организации и сокращению инвестиций, что было обусловлено в первую очередь устаревшие нормы амортизации, ограничения на применение ускоренной амортизации, высокие темпы роста цен

Процессы происходящие в экономике того периода, высокая инфляция привело к попыткам правительства к улучшению финансового положения за счет увеличения ставки по налогу на прибыль до 38%. Особенностью было еще и то, что новая налоговая ставка начала действовать не с начала нового календарного года, а со второго квартала. Все это свидетельствует о глубине экономического кризиса того периоде, а так же о очень низком профессиональном уровне налоговых законотворцев того периода. В последующие периоды ставка налога на прибыль постепенно снижалась до 20% действующих на сегодняшний день [3].

С первых дней появления налога на прибыль являлось  налчиие большого количества налоговых льгот. При формировании налога на прибыль в России не  был учтен опыт зарубежных стран, который показывает что наличие большого количества льгот по налогу не ведет к  высокой эффективности данного налога, к недополучению финансовых ресурсов государством,  злоупотреблениям налогоплательщиков а так же к неравенству налогоплательщиков. Вполне правомерно является попытка сокращения налоговых льгот.

В экономике любой страны налоги выполняют три основные  функции: фискальную, регулирующую и контрольную. Однако  некоторые авторы выделяют большее количество функций,  хотя по сути они являются производными от трех вышеуказанных.

По налогу на прибыль в настоящее время в наиболее полной степени реализована фискальная функция. Налог на прибыль организаций является один из четырех основных   доходообразующих налогов, уступаю  налогу на добычу полезных ископаемых, НДФЛ и НДС.

Реализация регулирующей функции в налоге на прибыль заключается в системе налоговых ставок, которые могут отличаться  для различных категорий налогоплательщиков, а так же через  систему льгот предоставляемых налогоплательщикам по налогу на прибыль, которые направлены в наибольшей степени на поддержку отдельных сфер социальной деятельности общества (образование,  благотворительность, фундаментальные науки), а так же на стимулирование инвестиционной политики организаций.

Реализация контрольной функции по налогу на прибыль заключается в контроле  за обоснованностью и размерами расходов организаций учитываемых в  расходах со стороны государства, а так же контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты налога на прибыль.

Дать оценку влияния налога на прибыль на экономику страны можно  только на основе комплексного анализа изменений по налогу на прибыль, которые вносились за всю историю его существования и макроэкономических показателей функционирования экономики, таких как объем инвестиций в основной капитал, индекс инфляции, показателей роста промышленного производства и т.п.  в целом и финансового состояния отдельных организаций в частности.

Современный механизм исчисления и уплаты налога на прибыль действует в РФ с 01 января 2005 года, он закреплен в главе 25 НК РФ [24, с. 6-11].

1. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" // СПС КонсультантПлюс. 2012.
2. Либерман К. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. 2012. N 4. С. 66 - 78.
3. Новиков С.Г. Налоговая политика - 2014 // Налоговая проверка. 2013. N 4. С. 21 - 31.
4. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2012. 336 с.
5. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2011. 328 с.
6. Пасторин Б. "Камеральный" срок налоговой проверки // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2012. N 41. С. 33 - 34.
7. Рябова Р.И. Налог на прибыль: новые аспекты // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 4. 160 с.
8. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. 2-е изд. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 1984 с.
9. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 960 с.
10. Ситникова Е. Налог на прибыль: спорные вопросы, возникшие с 1 января 2010 года // Бухгалтерия и банки. 2010. N 5. С. 23 - 26.
11. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. N 10. С. 33 - 42.
12. Сосновская И.А. Отдельные вопросы исчисления налога на прибыль // Все о налогах. 2010. N 5. С. 19 - 24.
13. Тишин А.П. Дополнительные мероприятия налогового контроля: особенности назначения и проведения // Налоговая проверка. 2013. N 2. С. 34 - 47.
14. Шестакова Е. Спорные вопросы налогообложения. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций // Финансовая газета. 2013. N 22. С. 11.
15. Шестакова Е., Сваин Б., Бондарчук А., Скудутис М., Красавина Е. 50 секретов налога на прибыль // Расчет. 2013. N 5. С. 32 - 39.