Налог на добавленную стоимость - механизм исчисления и уплаты в бюджет

В России налог на добавленную стоимость является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.  Он занимает первое по доходности бюджета место среди косвенных налогов. Так, на 2003 год планируется поступление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 943.5 млрд. руб., что составляет 29.5 % консолидированного бюджета. Доля налога на добавленную стоимость в федеральном бюджете планируется в размере 50.1 % общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.

         Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

В настоящее время очень актуальным является вопрос введения налогового учета, который предусмотрен главой 25 Налогового кодекса. Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях.

         Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость предприятий пищевой промышленности на примере открытого акционерного общества «-».  Для этого в данной работе необходимо  решить следующие задачи:

• рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
• изучить объекты налогового учета;
• определить налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;
• проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
• рассмотреть требования, предъявляемые к оформлению счетов – фактур;
• изучить особенности отражения НДС по приобретенных товарно – материальным ценностям, внеоборотным активам, работам и услугам;
• рассмотреть принципы аналитического и синтетического учета сумм налога на добавленную стоимость по реализованной продукции;
• изучить принципы составления отчетности по данному налогу.

Предметом исследования в данной работе является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей расчетов ОАО «-» с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

         Объектом изучения в данной работе  является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость предприятием ОАО «-».

         ОАО «-»  является юридическим лицом. Учредительным документом ООО «Стимул» является Устав. Основной вид деятельности, зарегистрированный в Уставе – производство и реализация хлебо – булочных и кондитерских изделий. ОАО «-» для осуществления расчетов с поставщиками и покупателями имеет расчетный счет.

1. Нормативно – правовая база учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

• Объекты налогового учета
  
  

         В соответствии с ст.8 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В нашей стране до 1992 г. существовал налог с оборота, которым облагался большой перечень товаров, преимущественно потребительских.  Налог на добавленную стоимость  - федеральный налог, введен с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. Однако в соответствии  с Федеральным законом  № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. закон от 06.12.1991 г.  утратил силу, и с 1 января 2001 г. налогоплательщики должны руководствоваться главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

         Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса Российской Федерации принята Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117 – ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая». Данной главой установлены основные элементы налогообложения и льготы по налогу на добавленную стоимость, а также основания для их использования. В связи с тем, что текст закона содержал ряд неточностей, противоречий и технических ошибок, в него были внесены изменения и дополнения Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступающим в силу с 1 января 2001 г., и Федеральным законом от 29 мая 2002г.

         Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, включается в цену товаров (работ, услуг)  и, таким образом, оплачивается их потребителями.  Это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают  не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

         Через систему действия налога  на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов  товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализуемых потребителям  товаров (работ, услуг), определяемой исходя  из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного  назначения. Прибыль предприятия – производителя и заработная плата его работников по сути являются  величиной, добавленной  к стоимости материальных ресурсов, использованных  или потребленных в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

         Согласно основному принципу исчисления налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю)  добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

         Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса.

         Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

         Плательщики налога на добавленную стоимость определены ст. 143 Налогового кодекса. К ним относятся: организации; лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

          С 1 января 2001 г. в число плательщиков налога были включены индивидуальные предприниматели, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (с 1 января 2001 г.). Однако 7 февраля 2002 г. Конституционным Судом РФ было вынесено Определение № 37-О, в котором акцентируется внимание на том, что если индивидуальный предприниматель не вправе получить освобождение по ст. 145 Налогового кодекса, то он вправе не платить налог на добавленную стоимость, в силу того, что признание индивидуального предпринимателя плательщиком налога создает для него менее благоприятные условия деятельности, а потому он не признается  плательщиком налога до истечения 4 лет со дня его регистрации.

         Таким образом, если индивидуальный предприниматель зарегистрирован до 1 января 2001 г., то до конца 2003 г. он не только вправе не платить налог на добавленную стоимость, но и вправе потребовать у налоговых органов излишне уплаченный ими налог с начала 2001 г.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Федеральный закон РФ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
7. Приказ МНС РФ от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338"Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"
8. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации».
9. Багдасаров Д.Р. Отмена льгот по НДС: как исчислять налог в переходный период // "Главбух" N 4, 2002.
10. Бондарь Е. Освобождение от НДС по – новому // «Экономика и жизнь» № 26, 2002, с.12-15
11. Бондарь Е Очередные изменения в порядке заполнения декларации по НДС // "Экономика и жизнь", № 38,2002, с.17-19.
12. Гурьяков Л. Особенности привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС в срок // "Финансовая газета" N 7, 2002 , с.3.
13. Диков А.О. Основные изменения, внесенные в форму декларации по НДС и Инструкцию по ее заполнению // "Налоговый вестник" N 3, 2002, с.19-25.
14. Диков А.О. Комментарий к заполнению декларации по НДС // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" N 5, 6,2002, с.26-29.
15. Жарова В.А. Пример заполнения налоговой декларации по НДС // "Российский налоговый курьер" N 1,2002, с.9-13.
16. Захарьин В.Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // "Консультант бухгалтера" N 10, 2001, с.13-18.
17. Клочкова Е.В. Перечень документов, регламентирующих порядок применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (обзор документов на 1.09.01 г.) // "Аудиторские ведомости" N 9, 2001, с.16-23.
18. Клочкова Е.В. Порядок оформления счетов-фактур //"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 16, 2002, с.2-6.
19. Ковалевская Д.Е. Основные средства: особенности исчисления налога на добавленную стоимость // "Аудиторские ведомости" N 2, 2001, с.17-19.
20. Коробецкая И.П. Как заполнить налоговую декларацию по НДС // "Российский налоговый курьер", N 13, 14, 2002, с.30-33.
21. Коротчаева Н.М. Подтверждение права на применение нулевой ставки по НДС // "Бухгалтерский учет" N 7, 2002, с.12-19.
22. Костин А. Восстановление НДС по основным средствам // "Финансовая газета" N 22, 2002, с.16-23.
23. Костылев В.А. Налоговый и бухгалтерский учет: состоялся ли фактический "развод"? // "Бухгалтерский учет" N 1, 2002, с.5-7.
24. Крутякова Т. Счет – фактура: порядок оформления и применения //«Экономика и жизнь» № 25,2001, с.5.
25. Крутякова Т. Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость // «Экономика и жизнь» № 21,2001, с.6
26. Крутякова Т. Исчисление НДС при осуществлении расчетов без использования денежных средств // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", № 1, 2002, с.12.
27. Кузьмин Г. Раздельный учет для целей налогообложения // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, 2002, с.12-18.
28. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М.: ГРОССБУХ, 1999, 378 с.
29. Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ // "Главбух", N 18, 2000., с.35-39.
30. Макарьева В. Поправки в Налоговый кодекс: НДС // «Подати» № 13, 2002, с.18-25.
31. Малявкина Л.И. Учет НДС по операциям с основными средствами // "Бухгалтерский учет", N 7, 2001, с.16-19.
32. Матиташвили А.А. Входной НДС в бухгалтерском учете // "Российский налоговый курьер", N 8, 2002, с.15-17.
33. Минаев Б.А. Об определении облагаемой НДС базы по отдельным операциям // "Налоговый вестник", N 7, 2002, с.22-24.
34. Морозова М.Г., Арсеньева Е.Е. Книга покупок на предприятиях торговли // "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, 2001, с.17-22.
35. Никонов А.А. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС // "Бухгалтерский учет", N 2, 2002, с.3-7.
36. Пархачева М. Особенности ведения раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам // Выпуск АКДИ БП № 38, 2000, с. 15- 19.
37. Подпорин Ю. НДС: где неясности – там и споры… // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, 2003, с. 5-12.
38. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Комментарий к главам 21, 23 и 24 Части второй Налогового кодекса РФ. - М.: Экзамен, 2002, 347 с.
39. Пятов М.Л. Отражение в учете задолженности по НДС // "Бухгалтерский учет", N 4, 2002, с.22 – 25.
40. Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер» № 4, 2002, с.17-19.
41. Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // «Консультант бухгалтера» № 3, 2002, с. 28-31.
42. Сидорова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах // "Налоговый вестник", N 4, 2002, с. 16-24.
43. Смирнова С.А. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2001 году // "Консультант бухгалтера", N 1, 2001, с.31-33.
44. Стасенко А.В. Новый порядок заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж // "Главбух", N 2,2001, с.36.
45. Усовецкий А. НДС: выгодно ли освобождение? // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, 2001, с. 2.
46. Халкидин Н. Отражение НДС в счетах-фактурах при реализации основных средств // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, 2002, с.7.
47. Черник Д.Г. НДС: плюсы и минусы // Российский налоговый курьер» № 8, 1999, с. 4-6.
48. Щекин Д., Уханова А. Индивидуалы могут не платить НДС // «Экономика и жизнь» № 26, 2002, с.3.