Налоговые преступления

Актуальность выбранной темы исследования объясняется теоретической и практической ценностью вопросов, относящихся к использованию мер юридической ответственности за налоговые правонарушения и преступления, а также законодательной регламентации указанной сферы правоотношений.

Достижение целей законодательной регламентации налоговых правоотношений реализуется с помощью законодательного установления прямых обязанностей конкретного круга субъектов и вверения налоговым органам публично-правовых компетенций в пределах реализации деятельности по контролю за соблюдением данного рода субъектами своих юридических обязанностей. Защита установленных правил в области налоговых правоотношений обуславливает необходимость разработки законодательных механизмов принуждения на участников налогового правоотношения в целях понуждения их к исполнению возложенных юридических обязанностей.

При этом осуществление мер государственного принуждения обязывает к обязательному соблюдению конкретных законодательных требований, которые делают невозможным необоснованное использование мер юридической ответственности. Требования справедливости мер юридической ответственности обуславливают необходимость закрепления конкретных условий наступления юридической ответственности в сфере налоговых правоотношений и детальных правил ее использования.

Проблемы, связанные с уяснением положений уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые преступления, и их применением, находятся в центре внимания ученых и практиков. В различное время к проблематике ответственности за налоговые преступления обращались такие ученые, как Б.В. Волженкин, Н.В. Еремин, В.Г. Истомин, П.А. Истомин, С.В. Козлов, JI.JI. Кругликов, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.А. Лопашенко, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, О.Г. Соловьев, Э.С. Тен-чов, В.И. Тюнин, П.С. Яни и др.

Цель настоящей работы – исследовать преступления, связанные с нарушением налогового законодательства.

Для реализации обозначенной цели должны быть решены следующие задачи:

Определить понятие налоговых правонарушений, их виды;

Определить понятие налоговых преступлений, их виды, отличия от налоговых правонарушений;

Рассмотреть уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений;

Охарактеризовать выявление и предупреждение налоговых преступлений средствами прокурорского надзора.

Методологическая основа исследования включает общенаучные и специальные юридические методы исследования (аналогия, синтез, индукция, юридический анализ, функциональный, системный и структурный подходы, формально-юридический и абстрактно-логический методы и др.).

Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере применения норм о преступлениях, связанных с нарушением налогового законодательства.

Предметом исследования являются нормы российского законодательства, регламентирующие налоговые преступления, а также положения научных работ, в которых полностью или частично раскрывается данный вопрос, и судебная практика.

Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования. Работа включает введение, две главы, заключение и библиографический список.

1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ОТЛИЧИЯ

1.1 Понятие налоговых правонарушений, их виды

Ни одно современное государство не может выполнять поставленные перед ним задачи без отлаженной системы налогообложения. Налоговые платежи, поступающие в бюджеты разного уровня, являются необходимыми для финансирования деятельности конкретного государства, в том числе касающейся социально-экономической сферы.

Налог значительным образом сокращает доходы и, следовательно, прибыль участника хозяйственного оборота (физического или юридического лица), поскольку это отражается на его экономическом состоянии. Вследствие данного обстоятельства довольно распространенными в любом государстве и социуме являются ситуации, когда эти лица сознательно скрывают полученные доходы, прибыль, что впоследствии приводит к нарушению налогового законодательства, то есть налоговому правонарушению или налоговому преступлению. Поэтому изучение налогового правонарушения и налогового преступления как оснований юридической ответственности имеет большое значение для науки и практики.

Легальная дефиниция налогового правонарушения сосредоточена в ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)[1]. В частности, данная налогово-правовая норма гласит: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность».

Отграничение правонарушений налогового характера от других видов правонарушений, в первую очередь от административных правонарушений, следует рассматривать в качестве одной из важнейших задач на практике. Затруднения в этом случае создает то обстоятельство, что налоговое правонарушение, как и все разновидности правонарушений, отличается противоправностью, то есть они все представляют угрозу причинения ущерба, конкретному человеку, социуму или государству. Каждый вид правонарушения характеризуется нарушением предписаний, включенных в законодательную норму.

Важно понимать, что наиболее сложным вопросом на сегодняшний день является соотношение административного правонарушения и налогового правонарушения.

Напомним, что административное правонарушение представляет собой деяние, за совершение которого федеральным (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ)[2]) или региональным законодательством устанавливается административно-правовая ответственность, административно-правовые наказания, заключающиеся не только в имущественных (к примеру, административный штраф), но и в неимущественных ограничениях правонарушителя, например предупреждение, административный арест и т.п.

Р.С. Юрмашев полагает, что самой большой отличительной особенностью налоговых правонарушений является субъектный состав, в особенности та система органов государственной власти, которые наделены полномочиями по применению мер юридической ответственности в отношении нарушителей национального налогового законодательства[3].

По мнению А.М. Богомолова, налоговое правонарушение ничем не отличается от административного правонарушения; они соотносятся между собой как общее и частное[4]. Ту же позицию излагает и М.Ю. Орлов[5].

 В отечественной доктрине встречаются и другие позиции относительно налогового правонарушения. Так, например, Л.В. Тернова утверждает, что правонарушение налогового характера есть самостоятельная разновидность правонарушения, поскольку за административное правонарушение на законодательном уровне не установлена такая мера взыскания, как возмещение причиненного вреда[6]. Следовательно, закрепление налогового правонарушения предполагает реализацию не только предупредительную, но и восстановительную функцию.

Анимукова, А.Л. К вопросу отграничения налогового правонарушения от налогового преступления / А.Л. Анимукова, Е.В. Касевич // Аллея науки. - 2017. - Т. 2. - № 16. - С. 672-675.

Бельский, К.С. Основы налогового права / К.С. Бельский // Гражданин и право. - 2016. - № 8. - С. 12-18.

Богомолов, А.М. Административные правонарушения и ответственность в области финансов, налогов и сборов / А.М. Богомолов. - М., 2015. - 320 с.

Борисов, А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / А.Н. Борисов. - М., 2017. - 780 с.

Винницкий, Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. - СПб., 2016. - 290 с.

Володина, Н.В. Уклонение от уплаты налогов как налоговое преступление, угрожающее национальной безопасности современной России / Н.В. Володина // Современное право. - 2017. - № 1. - С. 97-105.

Емельянов, А.С. Финансовое право России / А.С. Емельянова. - М.: Статут, 2015. - 450 с.

Зайнуллова, Р.Ф. Проблемы презумпции невиновности в налоговых правоотношениях / Р.Ф. Зайнуллова // Современное право. - 2018. - № 2. - С. 44-48.

Захарова, Р.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой и С.В. Земляченко. - М., 2015. - 590 с.

Зимин, А.В. Налоговая ответственность российских организаций: Дис. ... канд. юрид. наук / А.В. Зимин. - СПб., 2016. - 396 с.

Карасева, М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. - М.: НОРМА, 2015. - 320 с.

Кирилловых, А.А. К вопросу о сущности налогов и налоговом преступлении / А.А. Кирилловых // Налоги. - 2018. - № 34. - С. 8-12.

Корельский, В.М. Теория государства и права / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. - М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2016. - 580 с.

Крохина, Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Норма, 2015. - 600 с.

Кузнецов, В.Г. Философия: Учебник / В.Г. Кузнецов, И.Д. Кузнецова, В.В. Миронов, К.Х. Момджян. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 800 с.

Ларичев, В.Д. Предупреждение преступлений в сфере экономической деятельности / В.Д. Ларичев, И.В. Жуковская // Безопасность бизнеса. - 2015. - № 4. - С. 28-36.

Малиновская, В.М. Налоговые преступления и налоговая ответственность / В.М. Малиновская // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2015. - № 8. - С. 5-15.

Орлов, М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе / М.Ю. Орлов // Налоговая политика и практика. - 2015. - № 11. - С. 24-28.

Передернин, А.В. Налоговое преступление как основание уголовной ответственности: Дис. ... канд. юрид. наук / А.В. Передернин. - Тюмень, 2015. - 380 с.

Сухомлинова, М.П. Роль органов прокуратуры в обеспечении баланса частного и публичного интересов в сфере частной собственности / М.П. Сухомлинова // Актуальные проблемы российского права. - 2015. - № 8. - С. 204-210.

Тернова, Л.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности / Л.В. Тернова // Финансы. - 2015. - № 9. - С. 25-32.

Федоров, А.А. Развитие системы прокурорского надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах / А.А. Федоров // Безопасность бизнеса. - 2017. - № 1. - С. 38-42.

Чарухин, Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Д.Ю. Чарухин. - М., 2015. - 30 с.

Шекшин, В.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / В.В. Шекшин. - М., 2016. - 29 с.

Юдинцев, С.А. Организация и осуществление прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства / С.А. Юдинцев // Законность. - 2016. - № 10. - С. 40-45.

Юрмашев, Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Р.С. Юрмашев. - М., 2015. - 32 с.

Практические материалы

Апелляционное постановление Московского городского суда от 17.06.2020 № 10-11119/2020 // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2020).

Апелляционное постановление Московского городского суда от 11.03.2020 по делу № 10-4848/2020 // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2020).

Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 16.01.2020 № 33-847/2020 по делу № 2-88/2019 // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2020).