ВВЕДЕНИЕ
1 Теоретические основы учетной политики организации
1.1 Экономическая характеристика учетная политики организации
1.2 Нормативное регулирование учетной политики организации
1.3 Методические основы учетной политики организации
2 Краткая характеристика предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Организационно-технические и методические аспекты учетной политики организации
2.3 Влияние отдельных элементов учетной политики на финансовые результаты организации
3 Аудит учетной политики и системы внутреннего контроля на предприятии
3.1 Организация и планирование аудита учетной политики
3.2 Методика проведения аудиторской проверки учетной политики
3.3 Анализ выявленных ошибок и рекомендации по их устранению (по теме исследования)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным стандартам и правилам. Разработка этих правил регламентируется предписаниями Минфина России и осуществляется с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, т.е. конкретизация и механизм этих правил и принципов разрабатывается самостоятельно каждым предприятием. При этом учитываются условия хозяйственной деятельности предприятия, отраслевая принадлежность организации, форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, организационная структура предприятия, объемы деятельности, квалификация персонала, техническая база управления и ряд других факторов. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая в организации.
Ни одна организация (ни мелкая, ни средняя, ни крупная) не может работать без учетной политики. Вопросы, связанные с особенностями аудита учетной политики в современной рыночной экономики являются актуальными для многих предприятий.
Формирование учетной политики – это не стандартный, монотонный процесс, тут нужен творческий многофакторный подход, в основе которого профессиональное мнение бухгалтера или аудитора. От разработчика учетной политики требуются глубокие теоретические знания бухгалтерского учета, практический опыт работы в бухгалтерии, знания отраслевой специфики деятельности коммерческой организации. Каждая организация имеет свои индивидуальные особенности, такие как форма собственности, осуществляемые виды деятельности, которые влияют на содержание учетной политики. Кроме того, все положения учетной политики организаций не должны противоречить требованиям действующего законодательства Российской Федерации. Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учетной политики организации на основе оценки ее современного состояния и проведения аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
1. Изучить теоретические и методологические основы учетной политики организации и организации ее аудита;
2. Исследовать особенности деятельности организации;
3. Провести аудиторскую проверку учетной политики;
4. Разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики организации.
Объектом наблюдения выступает ИП.
Предметом исследования выступает содержание учетной политики ИП и методика аудиторской проверки учетной политики.
Период исследования 2015-2017 гг.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета и аудита, данные бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность ИП
1 Теоретические основы учетной политики организации
1.1 Экономическая характеристика учетная политики организации
Понятие «учетная политика» пришло в действительность российских бухгалтеров с Запада. О существовании учетной политики российские бухгалтера-практики узнали лишь в 1991 году, что является весьма показательным, ведь сложно представить чтоб во времена административно плановой системы кто-то определял политику пусть даже и только для целей бухгалтерского учета и в пределах отдельно взятой организации.
Первоначальной об учетной политике заговорили бухгалтера банковской сферы, поскольку одним из первых нормативных документов в котором упоминается учетная политика являлось Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. №1483-1 Устав Банка России. В данном документе указывалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики. До понимания учетной политики в ее современном значении [49]. Постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе [41, с. 11].
Наращивание вариантности в способах ведения бухгалтерского учета коммерческими организациями, характерное для современного этапа его развития, обусловливает значительное возрастание интереса к такому аспекту учета, как учетная политика. Вместе с тем, что пока еще не все проблемы, связанные с сущностью учетной политики как экономической категории, нашли свое отражение в нормативных документах по бухгалтерскому учету [38, с. 20].
Исследуем вопросы определения учетной политики в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» является основным нормативным документом, определяющим общую направленность бухгалтерского учета и его основные положения. В Федеральном законе от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» присутствует статья 8, в которой идет речь об учетной политике организации. В статье содержится определение учетной политики: «это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета» [1]. В предыдущем Федеральном законе от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ) не было аналогичной статьи и в нем не прописывалось определения учетной политики организации. Вместе с тем определение учетной политики в Федеральном законе №402-ФЗ, не является исчерпывающим, поскольку оно характеризует учетную политику через другое понятие - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которое не раскрывается в законе. В связи с этим возникает вопрос: если учетная политика – это совокупность способов учета, то, что относится к таким способам? Ответ на этот вопрос отсутствует в Федеральном законе №402-ФЗ [59, с. 2-7].
Еще один нормативный документ, содержащий общие подходы и требования к бухгалтерскому учету, - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н [31]. В п. 5 данного Положения указывается, что «организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности». Таким образом, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также фигурирует понятие «учетная политика». Однако определения учетной политики в данном нормативном документе нет. Следует, однако, отметить, что Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включает перечень способов, которые должны быть утверждены при принятии организацией учетной политики:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, которые должен содержать используемые организацией счета необходимые для полноценной организации синтетического и аналитического учета;
- формы первичных учетных документов, которые использует организация для отражения первичных фактов хозяйственной жизни, можно применять унифицированные формы первичных учетных документов (они не являются обязательными к применению) или самостоятельно разработать формы первичных учетных документов организации с наличием всех обязательных реквизитов;
- методы оценки отдельных видов имущество, для которых предусмотрена вариативность методов оценки;
- порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств организации;
- технология обработки учетной информации и правила документооборота, при этом график документооборота может быть оформлен отдельным распорядительным документом;
- порядок осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации;
- другие решения, которые необходимы для эффективной организации бухгалтерского учета [64, с. 2-9].
Изучим документ, который непосредственно посвящен учетной политике организации, - Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [5], утвержденному Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. В этом документе содержится наиболее полное и содержательное определение учетной политики. В соответствии с пунктом 1 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относится первичное наблюдение, текущая группировка, стоимостное измерение, итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни [55, с. 30-38].
Таким образом, в базовых нормативных документах - Федеральном законе №402-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 – отсутствует единый подход к определению учетной политики – важнейшей категории бухгалтерского учета. Кроме этого, приведенные определения не содержат исчерпывающих формулировок, позволяющих четко охарактеризовать ее экономическое содержание. Проведенный анализ других российских нормативных документов по бухгалтерскому учету показал, что понятие «учетная политика» фигурирует во многих ПБУ, регламентирующих учет тех или иных объектов и хозяйственных операций. Вопросы формирования учетной политики возникают в них в связи с регламентацией вариантов оценки, учета и отражения в отчетности соответствующих объектов. Однако определение понятия «учетная политика» в таких нормативных документах не формулируется.
В таблице 1.1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах [45, с. 41-81].
Таблица 1.1 – Определение понятия «учетная политика» в российских бухгалтерских стандартах
|
Нормативный документ
|
Определение понятия «учетная политика»
|
|
Федеральный закон №402-ФЗ [1]
|
Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но не раскрывает экономическое содержание способов
|
|
Федеральный закон №129-ФЗ [2]
|
Не содержит определения понятия «учетная политика»
|
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3]
|
Не содержит определения понятия «учетная политика», но включает перечень тех аспектов, которые должны утверждаться при принятии учетной политики
|
|
ПБУ 1/2008 [5]
|
Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но перечень раскрываемых способов не является исчерпывающим
|
|
ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2007, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 21/2008, ПБУ 22/2010, ПБУ 23/2011 [4-13]
|
Включают понятие «учетная политика», но не приводят его определения
|
Отсутствие четкости и единства российских нормативных документов по бухгалтерскому учету в отношении определения понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается в учебной и научной литературе. В таблице 1.2 приведены формулировки определения понятия «учетная политика», фигурирующие в различных источниках учебной и научной литературы по бухгалтерскому учету.
Таблица 1.2 – Формулировки определения понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету
|
Источник
|
Определение понятия «учетная политика»
|
|
1
|
2
|
|
Я.В. Соколова Т.О. Терентьева [23]
|
...выбор методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта
|
|
А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. [24]
|
...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации
|
|
Е.А. Мизиковского и М.В. Мельник [67]
|
...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни
|
|
Н. П. Кондраков [46]
|
...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности
|
|
Бабаев Ю.А., Петров А.М. [25]
|
...уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
|
|
Николаева С.А. [56]
|
...совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени
|
|
Пятов М.Л. [61]
|
Выбор конкретных методов учета фактов хозяйственной жизни из набора возможных их (методов) вариантов составляет учетную политику
|
|
Астахов В.П. [67]
|
...выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства
|
|
Брызгалин В.В., Новикова О.А. [20]
|
...обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются внутренние правила (способы) ведения бухгалтерского учета
|
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)»О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (17.05.2018).
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (01.06.2018).
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (08.05.2018).
4. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (21.04.2018).
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «оложением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (12.05.2018).
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (06.05.2018).
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (11.05.2018).
8. Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (22.05.2018).
9. Приказ Минфина России от 10.12.2002 №126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (19.05.2018).
10. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (29.04.2018).
11. Приказ Минфина России (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (16.05.2018).
12. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (23.05.2018).
13. Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (ред. от 16.05.2016)»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (01.06.2018).
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 27.06.2016) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (15.04.2018).
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 27.06.2016) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (26.04.2018).
16. Акатьева, М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации [Текст] / М.Д. Акатьева // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2013. – №5. – С. 17 - 21.
17. Алборов, Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета [Текст]: Учеб. пособие / Р.А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2008. – 344 с.
18. Бабаев, Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.
19. Богаченко, В.М., Русалева, Л.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 346 с.
20. Брызгалин, В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Текст]. М.: Эксмо, 2011. – 192 с.
21. Бусыгина, Ю. Учетная политика в целях бухучета: вносим дополнения в течение года [Текст] / Ю. Бусыгина// Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. – №4. – С. 40 - 43.
22. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. И.М. Дмитриевой. М.: Эксмо, 2010. –656 с.
23. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика [Электронный ресурс]: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. М.: Экономика, – 2009. – Режим доступа : http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=452633 (18.05.2018).
24. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.
25. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 463 с.
26. Варпаева, И.А. Аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности как элементы учетной политики некоммерческой организации [Текст] / И.А. Варпаева// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. –№20. – С. 19 - 26.
27. Гетьман, В.Г., Блинова, У.Ю., Герасимова Л.Н. Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России [Текст]: Монография. М.: Финансовый ун-т, 2012. – 136 с.
28. Гомола, А.И. Теория бухгалтерского учета [Текст]. М.: Академия, 2010.– 208 с.
29. Горбачева, Е.И. Учетная политика - 2016: составление и внесение изменений [Текст] / Е.И. Горбачева // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – №2. – С. 13 - 17.
30. Гордеева, С.Н. Нюансы промышленной учетной политики [Текст] / С.Н.Гордеева // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – №2. – С. 37 - 44.
31. Дорохова, А.И. Как внести изменения в учетную политику в соответствии с МСФО. [Текст] / А.И. Дорохова // Аудит и налогообложение. – 2014. – №1. – С. 7 - 11;
32. Дружиловская, Т.Ю. Нормативное регулирование учетной политики коммерческих и некоммерческих организаций в системах российских и международных стандартов [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – №24. – С. 2 - 10.
33. Дружиловская, Т.Ю., Коршунова, Т.Н. Влияние учетной политики на показатели деятельности организации [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – №4. – С. 2 - 9.
34. Дружиловская, Т.Ю., Коршунова, Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов [Текст] / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – №46. – С. 2 - 10.
35. Дружиловская Т.Ю., Коршунова, Т.Н. Методика формирования учетной политики на основе профессионального суждения бухгалтера [Текст] / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №24. – С. 2 - 14.
36. Дружиловская, Т.Ю., Коршунова, Т.Н. Направления дальнейшего реформирования нормативного регулирования учетной политики [Текст] / Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. – 2016. – №15. – С. 2 – 16.
Всего 79 источников литературы
