Способы уклонения от налогов, таможенных и других пошлин характерные для российских предприятий

Современное состояние экономической преступности, теневой экономики, проникновение криминального капитала практически во все сферы деятельности человека с необходимостью ставят вопрос об изучении тех преступных деяний и способов их совершения, а также источников, которые питают криминальную среду.

Проблема борьбы с налоговыми преступлениями, являющимися источником преступных доходов, актуальна во всех экономически развитых государствах. Для ее решения применяются как меры экономического характера, так и уголовно-правовые средства воздействия.

Существует также проблема, связанная с тем, что достаточно сложно выработать определенные критерии разграничения законной и незаконной деятельности по уменьшению налогов, поскольку, именно в этой плоскости пересекаются интересы государства и частных лиц. Более того, законодательство не содержит определений для понятий “оптимизация налогообложения” и “уклонение от уплаты налогов”.

Способы уклонения от налогов, таможенных и других пошлин характерные для российских предприятий.

По мнению ряда практических работников, под способом уклонения от уплаты налогов следует понимать совокупность действий (действие) от имени юридического и (или) физического лица, а также должностных лиц, направленных на умышленную неуплату предусмотренных законодательством налогов. 

Он может включать в себя как простое невыполнение нормы налогового законодательства, так и совершение каких-либо действий, тесно связанных с нарушением налогового законодательства, а также действий, не квалифицированных в настоящее время как нарушение налогового законодательства, но повлекших за собой неуплату необходимых налогов в бюджет.

В соответствии с данным определением способ уклонения от уплаты налогов может содержать деяние, не сопровождаемое нарушением налогового законодательства, но влекущее за собой фактическое уклонение от уплаты налогов. Одно и то же налоговое правонарушение (факт совершения нарушений налогового законодательства, зафиксированный в ходе налоговой проверки) может содержать в себе один или несколько способов уклонения.

Способы уклонения от уплаты налогов целесообразно группировать по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий.

Процесс уклонения от уплаты налога с позиции прохождения стадий развития преступного деяния состоит из следующих позиций.

1. Возникновение и наличие объекта налогообложения.
2. Неисполнение обязанности по его полному, достоверному и своевременному отражению в целях налогообложения в бухгалтерском учете.
3. Неисполнение обязанности исчисления налога.
4. Неисполнение обязанности представления в налоговые органы отчетности и расчетов по подлежащим уплате налогам.
5. Неуплата налога в установленный законодательством срок.
6. В целях сравнительной характеристики способов уклонения от уплаты налогов приведем несколько вариантов их видения различными авторами, описанные ими в трудах по криминалистике и других работах, а также способы уклонения, выявленные органами налоговой полиции.

Как показывают опросы общественного мнения, в России наблюдается полный набор выявленных нами причин уклонения от налогов. По мнению опрошенных россиян, есть шесть случаев, когда налоги можно не платить^[1]:

• 1) когда налогоплательщику «нечем кормить семью» и у него низкий уровень жизни — 10% — причины фискального характера-,
• 2) «когда законы о налогах плохие», т.е. если некто считает налог несправедливым, незаконным или завышенным, уклониться от него не грех — 4% — правовые причины;
• 3) если предприятие находится в стадии становления или испытывает финансовые проблемы — 2% — причины регуляторного характера-,
• 4) с «халтуры», разового заработка — 1% — моральные причины,
• 5) если есть основания полагать, что «налоги идут не на дело, не туда, куда нужно» — 1 % — моральные причины,
• 6) если знать, что не будешь наказан за неуплату — 1 % — организационные причины.

Основной причиной распространения неучтенного наличного оборота является слишком высокий уровень налогообложения заработной платы (включая отчисления на социальное страхование), в сравнении со слишком низким уровнем социальных гарантий.

Косвенными причинами распространения этих схем являются также их простота и низкий риск обнаружения налоговыми органами (что связано с отсутствием системы контроля и санкций).

1.     Конституция РФ.

2.     Уголовный кодекс РФ (УК РФ) (дейст. ред.)

3.     Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 N 146-ФЗ

4.     Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ

5.     Постановление Пленума ВС РФ N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П

7. «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 УК РФ»

8.     Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. М.: Омега-Л, 2017

9.     Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2018.

10.     Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. – Ростов-на-Дону, 2018.

11.     Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2018.

12.     Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от платы налогов и сборов. - М.: Юрайт, 2019.

13.     Тимофеев А.М. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовой и криминологический аспекты: по материалам УрФО: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук.

14.     Феоктистов И.А, Нечипорчук Н.А, Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. 2019.

15. Абрамова Э.В. Уклонение от уплаты налогов // Налоги. Информационно-аналитическая газета. - М.: Юрист, 2018, № 33 (491). - С. 3-4.

16. Акопджанова М. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации // Уголовное право. - М.: АНО "Юридические программы", 2018, № 2. - С. 4-8.

17. Ахтырская Н.В. Налоговая оптимизация или уклонение от уплаты налогов // Уголовный закон: проблемы теоретического моделирования и правоприменения. Материалы международной научно-практической конференции (г. Омск, 14 февраля 2018 г.). - Омск: Изд-во Омск. юрид. ин-т, 2018. - С. 93-97.

18. Бабурина В., Рагозина И. Оценка обстоятельств, исключающих преступность уклонения от уплаты налогов // Законность. - М., 2017, № 6. - С. 45-48.