Диссертация Оценка налоговой нагрузки как инструмент управления финансовым состоянием организации

Управление налоговыми обязательствами можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современной экономике России возрастает роль качественной и количественной оценки налоговой нагрузки на предприятии.

Использование показателей налоговой нагрузки для целей налогового анализа на предприятиях способно повысить качество налогового планирования, а, следовательно, высвободить дополнительные финансовые ресурсы и повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью диссертации является теоретическое обоснование и разработка рекомендаций к оценке налоговой нагрузки, влияющей на принятие решения по улучшению финансового состояния предприятия

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

- исследовать и систематизировать существующие научно-теоретические подходы к оценке налоговой нагрузки на предприятии;

- провести анализ методов снижения налоговой нагрузки на предприятии;

- проанализировать результаты финансово-экономической деятельности предприятия;

- проанализировать результаты налоговой нагрузки предприятия;

- предложить рекомендации к оценке налоговой нагрузки на предприятии;

- предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся в рамках оценки налоговой нагрузки и ее взаимосвязи с финансовыми показателями предприятия.

Объектом исследования является управление финансово-хозяйственной деятельностью на предприятии.

Степень разработанности проблемы.

В качестве информационной базы для исследования, теоретического обоснования использовались труды известных авторов: А.Смита, Д.Рикардо, У.Петти, Н.И. Тургенева, В. Твердохлебова, Н. Соколова, П. Микеладзе и др., так и современности: С.В. Барулина, Г.Г. Безрукова, А.В. Брызгалина, Л. Брю, Е.С. Вылковой, Е.Н. Евстигнеева, В.П. Иваницкого, А.Ю. Казака, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, К. Макконнелла, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова и др.

Методологические подходы и методы, использованные в магистерской диссертации.

Методологическую основу составили труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные разработке теории налогов, налогового менеджмента, финансового анализа, оценки налоговой нагрузки.

Проведенное исследование базируется на использовании диалектического метода, предопределяющего системное изучение объективных экономических законов, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи.

Информационной базой исследования явились официальные статистические материалы РФ; законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научно-практических конференций.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения и выводы, сформулированные в работе, дополняют и развивают сложившуюся теоретическую базу финансового и налогового менеджмента.

Практическая значимость исследования заключается в использовании рекомендаций к оценке налоговой нагрузки на предприятии.

Основные результаты магистерской диссертации, выносимые на защиту:

- на основе теоретических исследований уточнено понятие налоговой нагрузки на предприятии, учитывающее взаимосвязь с финансовыми показателями предприятия;

- на основе теоретических исследований выявлены факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки на предприятии;

- на основе анализа и оценки выявлена прямая зависимость между уровнем налоговой нагрузки и показателем финансовой зависимости предприятия;

- на основе анализа и оценки выявлена обратная зависимость между уровнем налоговой нагрузки и показателями рентабельности, ликвидности, оборачиваемости, платежеспособности, финансирования.

Апробация результатов исследования конференции. Выводы, теоретические и прикладные результаты, полученные автором в ходе исследования, прошли научную апробацию и отражены в докладах на научно-практических конференциях:

1. Новикова А.С., Голощапова О.С.

2. Новикова А.С., Голощапова О.С.

1 Теоретические основы оценки налоговой нагрузки на предприятии

1.1 Налоговая нагрузка: понятие, методики расчета

Современные отечественные ученые-экономисты  по-разному определяют понятие налоговой нагрузки. Общепринятой терминологии в определении данного понятия нет, так как до сих пор не определен уровень влияния налогообложения на организацию. Помимо понятия налоговой нагрузки употребляется множество синонимов, например «налоговый пресс» «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговое давление» и т.п. В научной экономической литературе наиболее часто применяются  понятия и «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» для характеристики влияния налогов [12, с. 42].

Отсутствие законодательно закрепленного понятия налоговой нагрузки приводит к развитию многовариантность определения этого понятия в исследованиях современных экономистов. Ими предлагаются разнообразные определения понятия налоговой нагрузки организации. Проанализируем в таблице 1 наиболее часто применяемые подходы к определению понятия «налоговая нагрузка».

Таким образом, авторский подход к определению данного термина неоднозначен и характеризуется разнообразием. Уточним данное понятие исходя из поставленной в данной работе цели и задач.

Рассмотрев наиболее распространенные подходы определению понятия налоговая нагрузка, заключить, что налоговой нагрузкой предприятие называется величина, используемое для характеристики влияния  на финансовое состояние организации регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемый в пользу государства,  исчисляемое посредством расчета отдельных  финансовых показателей или же их совокупности [5, с. 77].

Для раскрытия сущности налоговой нагрузки предприятия необходимо рассмотреть выполняемые ею функции.  Информационная функция позволяет анализировать налоговую нагрузку предприятия с точки зрения источника информации. Контрольная функция - позволяет применять показателя налоговой нагрузки для осуществления текущего контроля эффективности налогового менеджмента. Аналитическая функция заключается в применении налоговой нагрузки предприятия в качестве инструмента анализа влияния платежей налогового характера на финансовое состояние организации. В России для расчета показателя налоговой нагрузки предприятия активно стали употребляться методики расчета с конца 90-х годов прошлого столетия.  В 1998 году  разработали методики расчета показателя налоговой нагрузки М.И. Литвинов и Е.А. Кирова.  В данных методиках производился расчет одного относительного показателя налоговой нагрузки.  То есть методическое развития показателя налоговой нагрузки начиналось с относительных показателей, а не с суммовых.  Определять налоговую нагрузку как сумму всех уплаченных предприятием налогов предложил впервые Д.А. Козлов в 2002 году. Подобные. Зрения не получила распространения, так как на тот момент были разработаны более эффективные относительные показатели расчета налоговой нагрузки предприятия [7, с. 34].

1.                Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 № 146-ФЗ : (ред. от 15.02.2016 N 32-ФЗ, от 05.04.2016 N 101-ФЗ, от 05.04.2016 N 102-ФЗ, от 26.04.2016 N 110-ФЗ, // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

2.                Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-ФЗ (ред. от 10.10.2016) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

3.                Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур. М.: Инфра-М, 2014. 216 с.

4.                Азоев, Г. Л. Управление организацией: учеб. для вузов по специальности "Менеджмент орг."/Г. Л. Азоев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 735 с.

5.                Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

6.                Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2016. — 285 c.

7.                Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - 240 c.

8.                Баснукаев И.Ш. Финансовый анализ состояния предприятия: задачи и методы оценки используемых ресурсов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2016. — № 45. – С. 43.

9.                Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. – М.: Кнорус, 2017. – 880 с.

10.           Волков, В.П. Экономика предприятия: учебное пособие / В. П. Волков. – Москва: ООО «Новое знание», 2018. – 677-685 с.

11.           Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. — М.: КноРус, 2017. — 488 c.

12.           Вылкова, Е. С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е. С. Вылкова, И. А. Кацюба, Р. А. Петухов. – СПб. : СПбГУЭФ, 2019. – 80 с.

13.           Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование / Т.А. Гусева. - М.: ВолтерсКлувер, 2015. - 432 c.

14.           Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 240 c.

15.           Евстигнеев, Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. - М. : ИНФРА-М, 2018. - 269 с.

16.           Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.

17.            Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин… — М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 320 c.

18.           Заяц, Н.Е. Теория налогов/Н.Е.Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.

19.           Игнатов, А.В. Анализ финансового состояния предприятия /А.В. Игнатов // Финансовый менеджмент. -2015. -№ 4. -С. 3 -20.

20.           Карлин, Т. П. Анализ финансовых отчетов: учебник / Т. П. Карлин, А. Р. Маклин. - М. : ИНФРА-М, 2012. – 306 с.

21.           Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / С.П. Колчин. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 272 c.

22.           Косолапов, А. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.И. Косолапов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко », 2015. – 65 с.

23.           Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с.

24.           Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 495 c.

25.           Манукян, Л.С. Налоги и налогообложение: учебно- практическое пособие / Л.С. Манукян. — М.: Экзамен, 2018. — 95 c.

26.           Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина. – М. : Юрайт, 2014. – 502 с.

27.           Мельник А.С., Голощапова О.С. «Некоторые вопросы к расчету налоговой нагрузки предприятия» // VI Национальная научно-практическая конференция обучающихся в магистратуре и аспирантуре «Современные проблемы финансов, экономики и менеджмента» (ФГБОУ ВО «КГТУ») г. Калининград 2018 г., стр.307-314.

28.           Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая. — М.: МГТУ им. Баумана, 2011. — 413 c.

29.           Нитецкий, В. В., Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия: учеб. для вузов / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М. : Дело, 2013. - 192 с.

30.           Новикова А.С., Голощапова О.С. «Налоговая нагрузка как инструмент управления финансовым состоянием организации» // VIII Национальная научно-практическая конференция обучающихся в магистратуре и аспирантуре «Современные проблемы финансов, экономики и менеджмента» (ФГБОУ ВО «КГТУ») г. Калининград 2018 г., стр.63-68.

31.           Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / П.В. Павлов. — М.: Омега-Л, 2016. — 302 c.

32.           Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с.

33.           Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров : учеб. для вузов по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / В. Г. Пансков. - М. : Юрайт. 2017. - 747 с.

34.           Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. — М.: Юрайт, 2013. — 996 c.

35.           Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 208 c.

36.           Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г. Б. Поляк, А. Е. Суглобова. – М. : Юнити-Дана, 2018. -631 с.

37.           Соколовская, А. М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / А. М. Соколовская. – М. : Юнити-Дана, 2015. – 591 с.

38.           Староверова, О.В. Налоговый процесс: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / Н.Д. Эриашвили, О.В. Староверова, И.В. Осокина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 375 c.

39.           Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. — М.: Экономика, 2017. — 301 c.

40.           Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с.

41.           Чипуренко, Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление: учебное пособие / Е. В. Чипуренко. – М. : Юнити-Дана, 2011. – 259 с.

42.           Чиканова Ю. А. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки [Электронный ресурс] // Молодой ученый. — 2018. — №44. — С. 94-97. — https://moluch.ru/archive/230/53466/ (дата обращения: 19.01.2020).