Введение
- Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы
1.2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами
1.3 Налоговые агенты: функции, права, обязанности и ответственность
- Налог на доходы физических лиц: практика исчисления и уплаты налоговым агентом (на примере ПАО «Передвижная энергетика» филиал ПЭС «Казым»)
2.1 Организационная структура учетных подразделений
2.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ПАО «Передвижная энергетика» филиал ПЭС «Казым»
3.3 Совершенствование практики исчисления НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Актуальность темы состоит в том, что каждый человек, который получает доход на территории Российской Федерации либо за её пределами может являться плательщиком налога на доходы физических лиц. А неверное исчисление и несвоевременная уплата этого налога может привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности.
В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц. Именно за уплатой этого налога самым тщательным образом должны следить налоговые агенты - организации, учреждения и индивидуальные предприниматели. Причем ошибок в удержании налога государство не прощает. Прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со статьей 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента", в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков.
Постоянные поправки, вносимые в Налоговый кодекс, требуют от налоговых агентов отслеживания последних изменений и применение их при уплате налога. Согласно ст.75 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок помимо суммы самого налога, уплачивается сумма соответствующих пеней.
Выбранная тема дипломной работы "Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ПАО «Передвижная энергетика» филиал ПЭС «Казым») является актуальной в настоящее время и предусматривает освещение вопросов начисления, уплаты налога, а также предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.
Объектом исследования является ПАО «Передвижная энергетика» филиал ПЭС «Казым», г. Белоярский.
Целью курсовой работы является изучение НДФЛ, уплачиваемого агентами платежа на примере ПАО «Передвижная энергетика» филиал ПЭС «Казым».
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
1) систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы;
2) ознакомиться с теоретическими и методическими основами исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
3) проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия;
4) ознакомиться c документальным оформлением налогообложения физических лиц;
5) ознакомиться c организацией налогообложения физических лиц;
6) разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения физических лиц налоговыми агентами.
1. Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы
По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране отнесено к компетенции Правительства, которое по тому же законодательству делегирует эту функцию Министерству финансов РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из 2 частей. Первая часть от 31 июля 1998г. № 146 - ФЗ, в нее включена статья 24 "Налоговые агенты". В ст.24 НК РФ определяется понятие налогового агента, его права и обязанности по уплате налога. Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 НК РФ). Вторая часть от 5 августа 2000г. № 117 - ФЗ в действующей редакции устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и cборов в Российской Федерации.
Так глава 23 "Налог на доходы физических лиц" регламентирует порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
В развитых странах НДФЛ составляет существенную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет доходит 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.
Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах представлены в таблице 1
Таблица 1
Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах
|
Страна
|
Особенности обложения
|
|
США
|
Для индивидуального налогообложения в США характерны следующие особенности: Универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки; фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежавших налогообложению; дискретность налоговых отчислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы; регулярное изменение в законодательном порядке ставок налогообложения; наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений. Вначале 2000 - х гг. максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 33%, минимальная - 10%
|
|
Япония
|
Для подоходного налога применяется пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40, 50%. От уплаты налога освобождаются средства затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное налогообложение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаются от подоходного налога более 30% доходов.
|
|
Великобритания
|
Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом на облагается для всех частных лиц.
|
|
Германия
|
Обложению подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране: Прибыль от лесного и сельского хозяйства, находящегося в ФРГ. Максимальная ставка налога - 42%, минимальная ставка - 25%. Прибыль от производственной деятельности, собственных или чартерных судов и самолетов, относящихся к перевозкам по территории ФРГ - в размере 5% от суммы реализации за перевозку. Прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной при наличии постоянной базы. Поступления от несамостоятельной работы, выполненной или используемой, а так же вознаграждения за деятельность в качестве директора, председателя корпорации с местом нахождения правления. Все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений.
|
1.2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами
Работники любой организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом. Порядок и особенности исчисления НДФЛ налоговым агентом рассмотрены в данной статье.
Налоговые агенты
Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса (НК) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. В соответствии с п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Основными обязанностями налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) являются:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Исчисление, удержание налога налоговыми агентами
Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК.
Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты.
