Механизм исчисления налога на прибыль

Реформирование налоговой системы всегда было и остается важным вопросом для большинства государств. Однако в течение последних двух лет, когда мир накрыла волна рецессии и доходы бюджетов большинства стран резко и значительно снизились, вопрос реформирования налоговой системы стал особенно острым. Перед странами стоит непростая задача - сохранить уровень налоговых поступлений в бюджет на уровне, необходимом для исполнения государством своих функций, и при этом способствовать восстановлению экономики - привлечению инвестиций, экономическому росту и созданию рабочих мест в своей стране.

Очевидно, что основное внимание законодателей при реформировании налоговой системы уделяется наиболее важным налогам как с фискальной точки зрения, так и с точки зрения возможности регулирующего воздействия на экономику. Налоговые доходы государств формируются в основном за счет трех видов налогов - налог на доходы (физических лиц и организаций), налог на добавленную стоимость и социальные взносы. В России в 2012 г. по объему налоговых поступлений в консолидированный бюджет налог на прибыль находился на четвертом месте. Тем не менее поступления от налога на прибыль обеспечили 9% доходов консолидированного бюджета РФ

Вместе с тем налог на прибыль по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности является основным предпринимательским налогом. Из вышесказанного явно следует, что налог на прибыль - это первоочередной объект реформирования.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" как никакая другая глава Налогового кодекса объемна, сложна и запутанна, ее понимание налогоплательщиками и налоговыми органами вызывает многочисленные разногласия и споры.

Налог на прибыль - один из самых "проблемных" налогов, относительно которого возникает наибольшее число споров с проверяющими органами и доначислений.

Касательно именно данного налога в НК РФ содержится достаточно много неясных формулировок, из-за которых налогоплательщики и налоговые органы встречаются в суде.

Все вышесказанное предопределило выбор темы курсовой работы и ее особую актуальность на сегодняшний день.

Цель данной курсовой работы заключается в исследовании механизма исчисления налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Определить сущность налога на прибыль
2. Изучить основные элементы налога на прибыль
3. Исследовать практику налогообложения прибыли
4. Изучить проблемы и перспективы налога на прибыль.

Объектом исследования выступает налог на прибыль.

Предметом исследования является методика исчисления налога на прибыль.

Период исследования 2011-2013 гг.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ. Труды отечественных авторов в области налогообложения.

Глава 1. Теоретические основы развития налогообложения прибыли

1.1. Развитие налогообложения прибыли в РФ

Важную роль в составе прямых налогов играют налоги на прибыль организаций  [23, с. 7].

Налог на прибыль был введен в российской практике с 1991 г. Ставка налога была установлена единой на уровне 32%. Особенностью методологических принципов исчисления прибыли для целей налого­обложения того периода была жесткая попытка нормирования расхо­дов, учитываемых в себестоимости. Предприятия не могли включить в состав затрат многие виды расходов как текущего, так и капитального характера. Это приводило к налогообложению не только прибыли, но и части затрат предприятий. С учетом сохранения устаревших норм амортизации, ограничений на осуществление ускоренной амортиза­ции, ускоренного роста цен в условиях их либерализации налоговый режим для многих предприятий оказался чрезвычайно жестким, что привело к нарастанию количества убыточных предприятий, резкому сокращению инвестиций.

Нарастание инфляционных тенденций привело к попыткам улуч­шения финансового положения за счет роста ставок налога на прибыль до 38%. Что характерно для того периода, новые ставки налога на при­быль были приняты даже не с начала календарного года, а со второго квартала. Это свидетельствует о глубине экономического кризиса того периода, а также о весьма низком уровне профессионализма при при­нятии налоговых решений. В последующем ставка налога на прибыль постепенно снижалась, в настоящее время составляет 20%  [3].

Особенностью налога на прибыль с первых дней ей установления стало большое количество льгот. Опыт зарубежных стран свидетельст­вует о том, что наличие большого количества льгот ведет к снижению эффективности используемого налога, недопоступлению финансовых ресурсов в казну, неравенству налогоплательщиков, злоупотреблени­ям в хозяйственной жизни. Поэтому вполне правомерной представля­ется попытка уменьшения количества налоговых льгот, что и закреп­лено законодательно в Налоговом кодексе РФ.

Налоги в экономике выполняют три основные функции: фискальную, регулирующую и контрольную. Прочие функции, выделяемые различными авторами, являются производными от вышеназванных.

В настоящее время наиболее полно реализована фискальная функция налога на прибыль. Он является важным источником доходов федерального бюджета, занимая в них третье место, уступая лишь НДС и налогу на добычу полезных ископаемых.

Регулирующая функция налога на прибыль реализуется через систему налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков, а также через систему льгот, направленных на поддержку отдельных сфер социальной деятельности общества (благотворительность, образование и фундаментальная наука) и стимулирование инвестиционной политики организаций.

Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.

Оценить влияние налога на прибыль на развитие экономики страны можно лишь путем проведения комплексного анализа изменений, внесенных в законодательство по налогу на прибыль на протяжении всего времени его функционирования оценки макроэкономических показателей функционирования экономики (индекс инфляции, объемы инвестиций в основной капитал, показатели роста промышленного производства и т.д.) в целом и финансового состояния самих хозяйствующих субъектов.

С 1 января 2005 г. введен новый механизм определения и изъятия на­лога на прибыль организаций, закрепленный в Налоговом кодексе РФ  [24, с. 6-11].

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
3. Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова. М.: Статут, 2007.
4. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.
5. Анищенко А.В. Налог на прибыль: первое полугодие 2013 года // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 13. С. 55 - 67.
6. Бочкарева Т.Н. Управление налоговой нагрузкой по налогу на прибыль организаций // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 6. С. 38 - 48.
7. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы) // Налоги и финансовое право. 2011. N 7. С. 30 - 247.
8. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Суткевич Е.А., Королева М.В., Аникеева О.Е., Жильцов М.А., Бортников С.П., Негодаева Е.Г. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 1 (материальные расходы, оплата труда и амортизируемое имущество) // Налоги и финансовое право. 2011. N 6. С. 32 - 96, 100 -146, 197 - 208.
9. Гараев И.Г. Переход на администрирование налога на прибыль по консолидированной группе как новое направление налоговой политики государства // Финансовое право. 2013. N 2. С. 29 - 33.
10. Долгополов О.И. Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2013.
11. Евсеева И.В., Рубцова И.А. Совершенствование практики налоговой проверки // Все о налогах. 2013. N 8. С. 25 - 29.
12. Жидкова Е.Ю. Моделирование льготного налогообложения прибыли предприятий производственной сферы в Российской Федерации // Все о налогах. 2010. N 3. С. 3 - 10.
13. Зимин В. Налоговые проверки: "оттепель" до первых заморозков // Консультант. 2013. N 1. С. 44 - 47.
14. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций (комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ) // Все для бухгалтера. 2010. N 11. С. 40 - 47.
15. Лермонтов Ю.М. О порядке удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации // Все для бухгалтера. 2011. N 8. С. 28 - 33.
16. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" // СПС КонсультантПлюс. 2012.
17. Либерман К. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. 2012. N 4. С. 66 - 78.
18. Новиков С.Г. Налоговая политика - 2014 // Налоговая проверка. 2013. N 4. С. 21 - 31.
19. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2012. 336 с.
20. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2011. 328 с.
21. Пасторин Б. "Камеральный" срок налоговой проверки // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2012. N 41. С. 33 - 34.
22. Рябова Р.И. Налог на прибыль: новые аспекты // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 4. 160 с.
23. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. 2-е изд. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 1984 с.
24. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 960 с.
25. Ситникова Е. Налог на прибыль: спорные вопросы, возникшие с 1 января 2010 года // Бухгалтерия и банки. 2010. N 5. С. 23 - 26.
26. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. N 10. С. 33 - 42.
27. Сосновская И.А. Отдельные вопросы исчисления налога на прибыль // Все о налогах. 2010. N 5. С. 19 - 24.
28. Тишин А.П. Дополнительные мероприятия налогового контроля: особенности назначения и проведения // Налоговая проверка. 2013. N 2. С. 34 - 47.
29. Шестакова Е. Спорные вопросы налогообложения. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций // Финансовая газета. 2013. N 22. С. 11.
30. Шестакова Е., Сваин Б., Бондарчук А., Скудутис М., Красавина Е. 50 секретов налога на прибыль // Расчет. 2013. N 5. С. 32 - 39.