Налог на добавленную стоимость

В условиях высокой и имеющей тенденцию к росту доли налоговых изъятий в валовом внутреннем продукте налоговая система становится одним из важнейших экономических регуляторов. От того насколько рационально она построена, зависит эффективное функционирование экономики страны. Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя отдельные налоги, устанавливая методические основы исчисления налоговой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно стимулировать или ограничивать экономическую деятельность, что прямо влияет на уровень благосостояния страны.

Налогу на добавленную стоимость принадлежит ведущее место в доходах федерального бюджета. За истекшие годы налоговой реформы в законодательную базу НДС было внесено рекордное количество поправок, направленных на решение многих спорных и ранее не урегулированных моментов, подсказанных правоприменительной практикой. Но в то же время были приняты и такие поправки, которые не только не вносят ясности в отдельные законодательные нормы, но и еще более их запутывают, порождая новые вопросы у налогоплательщиков. Между тем цель реформирования НДС состоит, в том, чтобы обеспечить максимально возможную простоту и логически выстроенную ясность порядка его применения. Это означает, что содержание вносимых законодательных поправок должно быть настолько глубоко продуманным, чтобы противоречивость и неоднозначность их толкования были исключены.

Трудно найти более проблематичный налог, чем НДС, тем более что он постоянно подвергается реформированию в том или ином виде. Налоговая политика на ближайшие три года также предполагает ряд изменений, как в администрировании, так и в исчислении НДС.

1. Теоретические основы обложения налогом на добавленную стоимость

1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

За годы существования современной налоговой системы России в механизм исчисления и уплаты косвенных налогов вносилось огромное количество изменений и дополнений. Но по-прежнему нерешенных вопросов в области косвенного налогообложения в нашей стране еще достаточно много. Построение косвенного налогообложения в России осуществлялось на основе зарубежного опыта. Для того чтобы продолжить реформы в данном направлении, в России необходимо изучить все позитивные и негативные стороны проводимых реформ в развитых странах, касающихся применения косвенного налогообложения в целях реализации фискальной политики государства.

Косвенные налоги приносят государству 1/3 всех доходов, являясь стабильным источником поступлений в бюджетную систему России. Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя, как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2014)
2. Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет // Налоги. 2014. N 12. С. 13 - 19.
3. Берг О. Изменения по НДС // «Российский бухгалтер», 2011, N 10 - СПС «КонсультантПлюс»
4. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2011 – 304 с.
5. Кривцов А. Нулевая база для вычета по НДС // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 12 - СПС «КонсультантПлюс»
6. Лермонтов Ю. Особенности определения налоговой базы по НДС по отдельным операциям // «Арсенал предпринимателя», 2011, N 5 - СПС «КонсультантПлюс»
7. Лермонтов Ю.М. Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по отдельным операциям // «Все для бухгалтера», 2011, N 6 - СПС «КонсультантПлюс»
8. Лермонтов Ю.М. Проблемы применения освобождения от налога на добавленную стоимость // «Бухгалтер и закон», 2012, N 2 - СПС «КонсультантПлюс»
9. Нестеркина О.Н. Льготы по НДС: как использовать и можно ли отказаться // «Российский налоговый курьер», 2011, N 10 - СПС «КонсультантПлюс»
10. Семенихин В.В. Условия применения льгот по НДС // «Налоговый вестник», 2009, N 8 - СПС «КонсультантПлюс»
11. Смирнова Е.Е. Характерные ошибки при исчислении НДС // «НДС: проблемы и решения», 2012, N 3 - СПС «КонсультантПлюс»
12. Телия Ю. Заявительный порядок возмещения НДС: проблемы и решения // «Налоговый учет для бухгалтера», 2011, N 12 - СПС «КонсультантПлюс»
13. Телия Ю. Налогоплательщик вправе применить вычет по НДС частями в разных налоговых периодах Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
14. Шишкина Т. Декларация по НДС - 2014 // Просто для бизнеса. 2013 - 2014. N 12-1. С. 19 - 20.
15. Шумовской А.С. Новые льготы по налогу на добавленную стоимость // «Бухгалтерский учет», 2012, N 1 - СПС «КонсультантПлюс»