Актуальность исследования обусловлена следующим. Из-за того, что в настоящее время кредитные организации осуществляют свою деятельность в положении финансового кризиса, особенно важно исследование показателей ликвидности баланса. На основании этого, в качестве основной задачи, которая должна быть решена каждой кредитной организации на территории России, должна являться такая – обеспечить финансовую устойчивость банков. При этом вся совокупность банковских операций будет формировать показатели ликвидности и финансовой устойчивости банка. На основании показателей ликвидности в банках отражается наличие способностей у банков к противостоянию возникновению отрицательных факторов не только внешних, но и внутренних. Наличие ликвидного и финансово-устойчивого положения в банке будет способствовать формированию положительной внешней среды. При этом такое положение будет обусловлено: отсутствием конфликтных ситуаций между банком и государством, а также общественностью. Это объясняется тем, что тогда будет подтверждаться наличие возможностей у банка к оплате налогов и заработной платы для работников, в том числе к исполнению прочих финансовых обязательств.
На сегодняшний день практически любая организация может испытывать необходимость в получении дополнительных финансовых ресурсов. И поэтому в качестве основной задачи в области обеспечения ликвидного положения, будет выступать следующее – имеющиеся обязательства банка не должны быть более допустимо установленных пределов. В то же время, на основании законодательства установлено обязательство по соблюдению обязательного в финансовом планировании требования осмотрительности, формирования резервов при появлении непредвиденных обстоятельств, которые могут повлиять на вероятность появления проблем у банка с финансовой устойчивостью.
Объект исследования – ПАО «Сбербанк». Предмет исследования – формирование и анализ бухгалтерского баланса и его роль в управлении организацией.
Целью данной работы является поиск путей для улучшения оценки баланса коммерческого банка (на примере ПАО «Сбербанк»»). Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические и методические аспекты формирования баланса коммерческого банка;
- исследовать организацию бухгалтерского учета в коммерческих банках;
- провести анализ показателей баланса ПАО «Сбербанк, выявить основные проблемы в деятельности и предложить пути для улучшения.
Нормативно-правовую базу данной работы составляют законодательные документы Российской Федерации, нормативно-правовые акты, в области определения ликвидности и финансовой устойчивости организаций.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Фундаментальные основы изучения методов учета и анализа формирования баланса в банках и перспективы развития в современных условиях, рассмотрены в трудах зарубежных и российских специалистов, О.И. Лаврушина, Т.П. Николаева, А.М. Ковалева, Г.Н. Белоглазова, В.А. Гамзы, Э.Дж. Далан, Э.Рида, О.М. Марковой, Э.С. Каценеленбаум и др.
В первой главе проводится исследование теоретических и методических аспектов финансового управления ликвидностью баланса коммерческого банка, в частности проводится изучение сущности ликвидности баланса и методологии его анализа, также проводится описание механизма финансового контроля и возможностей управления ликвидностью баланса коммерческого банка.
Вторая глава исследования демонстрирует учет в кредитных организациях.
Третья глава работы демонстрирует характеристику объекта работы. Здесь приводится краткая характеристика организации и демонстрируются общие экономические показатели баланса. Даются рекомендации, направленные на повышение эффективности управления ПАО «Сбербанк». Для этого проводится оценка качества активов и пассивов банка, рассматривается система контроля соблюдения нормативов ликвидности банка и управления активами и пассивами. На основании полученных данных выявляются проблемы и разрабатываются мероприятия, направленные на совершенствование деятельности.
В работе использованы следующие методы: финансового анализа, сравнительного анализа, системного анализа, критического анализа, графический метод, экспертная оценка. Также были использованы материалы периодической печати и отчетные данные ПАО «Сбербанк» за 2016-2018 годы.
1 Теоретические и методические аспекты формирования баланса коммерческого банка
1.1 Баланс коммерческого банка и принципы его построения
Ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях обладает определенными отличительными чертами от прочих видов учета в иных субъектах. На протяжении последних нескольких лет можно все чаще встретить использование специального термина «банковский учет». При этом данные учеты все же, обладают определенными общими чертами: на каждое предприятие влияет Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Также сходства можно увидеть в составе предметов, объектов, основных задач бухгалтерского учета, в элементах и методах бухгалтерского учета с определенными особенностями: на основании реализации принципов использования документов, инвентаризации, баланса, двойной записи по счетам; прочие составляющие отличаются – данные отличительные черты сводятся к различным счетам и отчетности.
Баланс относится к основному документу бухгалтерской отчетности в банке, на основании которого производится фиксирование положения активов и пассивов банка на определенный промежуток времени. На основании баланса банка можно также охарактеризовать положение ресурсов банка в финансовом выражении, источники их формирования и направления применения. Также можно продемонстрировать финансовый результат деятельности кредитной организации по данным за начало и конец отчетного периода. Формирование банковского баланса производится каждый день.
Определение счетов в составе бухгалтерского учета кредитных организаций осуществляется при разделении на активные и пассивные. При этом сам баланс выглядит как таблица, которая выстраивается на основании принципов односторонней формы, при которой счета будут располагаться по возрастанию их номеров вне зависимости от их принадлежности к составу активов и пассивов. Итоги по счетам, разделам, балансу будут рассчитываться по отдельности по группе активных счетов и пассивных счетов второго порядка.
Стоит сказать о том, что банковский баланс выступает в качестве основного документа, на основании которого может быть выстроен бухгалтерский учет и отражены показатели по остаткам лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединяемые по группе счетов синтетического учета – то есть по статьям баланса. Еще можно сказать о том, что номенклатура статей баланса выступает также в роли плана счетов бухгалтерского синтетического учета.
Еще банковский баланс можно охарактеризовать в качестве основной формы бухгалтерской отчетности, на основании которой характеризуется финансовая деятельность банка и которая может быть использована для анализа и контроля данной деятельности. Определение структуры баланса осуществляется на основании функциональной деятельности кредитной организации, принципов учетной деятельности и банковских операций и может изменяться на основании изменений характера операций.
Информация, которая отражается каждый день в составе баланса банка, может быть применена в целях реализации операции оперативного руководства, для того чтобы принимать управленческие решения. Помимо этого, стоит сказать о наличии разных видов балансов: ежемесячных, квартальных и годовых. Такие балансы кредитные организации предоставляют на основании установленных законом и Территориальными учреждениями Банка России сроков для того чтобы реализовывать мероприятия по надзору и контролированию деятельности коммерческих банков.
Кредитными организациями используется в учетной деятельности собственный план счетов бухгалтерского учета, в том числе документы, на основании которых осуществляется регламентирование использования такого плана счетов. В качестве такого положения у кредитных организаций можно назвать положение, которое было утверждено ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» при включении Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях [7]. Суть еще одной особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях сводится к применению мемориально-ордерной системы учета. А иные организации применяют журнально-ордерную систему учета.
Кредитные организации в собственной учетной деятельности могут применять либо активные, либо пассивные счета, а у иных организаций можно отметить наличие еще и активно-пассивных счетов. Взамен активно-пассивных счетов в кредитных организациях введены в использование – парные счета. Для отражения аналитического учета производится открытие парных счетов по счетам второго порядка, которые представлены в составе Положения ЦБ РФ №579-П [7].
Аналогично может проводиться параллель между информацией по парным счетам и, к примеру – активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» из плана счетов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Для группы таких парных счетов в кредитных организациях предусмотрено применения особенного режима действия. Остатки по открытой паре будут допустимы только в составе одного лицевого счета из такой пары: активного либо пассивного счета. Из счета, обладающего сальдо, будет положено начало проведения операций по данным на начало операционного дня, а в случае отсутствия сальдо на каждом из счетов, то начало операций будет производиться на основании характера проводимых операций.
При возникновении таких ситуаций, когда в составе парного лицевого счета по итогу рабочего дня, формируется остаток, который противоположен признакам такого счета (то есть в активном счете будет формироваться кредитовый, а в пассивном – дебетовый), то сальдо будет переноситься в состав определенного парного счета через бухгалтерскую проводку. Если отмечается появление такой ситуации, когда на каждом из парных лицевых счетов формируются суммы, то необходимо перечисление по итогу конца рабочего дня бухгалтерских проводок, при помощи которых будет определяться меньший остаток и переноситься на счет с большим остатком. Это обусловлено тем, что должно наблюдаться одно сальдо: кредитовое либо дебетовое в составе одного из парных лицевых счетов по итогу окончания рабочего дня [16, с. 102].
Стоит сказать о наличии иной подгруппы лицевых счетов кредитных организаций, которые обладают определенными отличительными чертами. Данное отличие сводится к тому, что один из двух счетов не обязательно закрывать каждый рабочий день, а закрывать в сроки, которые предусматривает сама кредитная организация. Наиболее часто можно встретить такие ситуации, при которых закрытие таких счетов в кредитных организациях осуществляется каждый месяц либо квартал, при сохранении ежедневного закрытия. В качестве примера можно назвать операции, проводимые через счета 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ». Кредитными организациями проводятся операции по закрытию одного из данных счетов в разный период времени на основании усмотрения кредитной организации, но также может производиться закрытие и каждый день.
Помимо аналитический счетов в составе плана счетов организации можно отметить наличие синтетических счетов, сущность которых можно представить в качестве «укрупненных счетов первого порядка, которые состоят из 3 знаков и счетов второго порядка, которые состоят из 5 знаков. Анемические счета отличны от синтетических счетов из-за наличия 20-ти значных счетов. Такие счета более детализированы. В учетной политике кредитной организации должна отмечаться информация о рабочем плане счетов бухгалтерского учета. План счетов обладает описанием более 1000 синтетических счетов кредитной организации. При этом особенно важно то, что реальные бухгалтерские проводки будут формироваться только между 20-ти значными аналитическими счетами. Применение синтетических счетов можно встретить в составе учебных, научных и инструктивных целей для того чтобы через сокращение продемонстрировать удобство и наглядность операции. План счетов кредитной организации каждый счет разделяет на 5 глав. Первая глава именуется как «Глава А» - «Балансовые счета».
В составе данной главы необходимо выделение основных счетов, за счет которых осуществляется формирование баланса кредитной организации на основании показателей основного вида деятельности. Прочие группы счетов из других глав обладают вспомогательным характером. В качестве примера приведем главу В «Внебалансовые счета», либо счета на которых ведётся учет отдельно взятых специфических операций, которые не принимаются к учету в составе основного баланса. Балансы разных глав в ряде ситуаций могут быть взаимоувязаны между собой: при переносе безнадежной задолженности с балансовых счетов в состав внебалансовых, имеющих отношение к главе В; в случае наступления срока банковской операции остатки по срочным счетам из Главы Г будут переноситься к состав основного баланса. При отражении по трастовым операциям кассовых операций, особенно важно отражение одновременно таких операций в составе балансовых счетов, а также в составе счетов доверительного управления в главе Б; при отражении трастовых операций с ценными бумагами – при одновременном переносе одновременно счетов из главы Б и счетов депо из главы Д.
В состав разделов проводится группировка балансовых счетов и начав с таких показателей: от 1 до 7 разделов. У кредитных организаций особенно важно обеспечение:
- четкости и скорости предоставления услуг;
- точности и своевременности отражения в составе бухгалтерского учета банковских операций и отчетности кредитных организаций;
- предупреждения и предотвращения появляющихся недостач в деятельности кредитной организации. Также предотвращения и предупреждения на правомерного применения и расходования материальных ценностей и финансовых ресурсов;
- на основании использования ресурсов автоматизации затраты трудовой деятельности и ресурсов на проведения банковских расчетов должны сокращаться;
- за счет надлежащего и правильного оформления разных видов документов в кредитных организациях, исходящих от них, можно существенно облегчить процесс доставки таких документов и правильно применить по месту предназначения, за счет чего также можно добиться предупреждения совершения незаконных операций в процессе исполнения учетных операций и появление разных ошибок.
Баланс кредитных организаций должен формировать на основании соблюдения таких требований:
- формирование баланса кредитной организации должно осуществляться по счетам второго порядка;
- необходима демонстрация в составе отдельно взятых колонок сумм по всем счетам, относящимся к составу счетов второго порядка –по счетам в рублях; по группе счетов в иностранной валюте, выражаемой в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итоги по счету;
- необходимо выведение итогов по всем счетам первого порядка из Плана счетов кредитной организации, по группе разделов, группе таких счетов либо по всем счетам;
- необходима демонстрация по корреспондентским счетам сумм баланса;
- необходимо выведение итогов при вычете сумм по контрсчетам;
- баланс кредитной организации должен находиться в строгом соответствии с установленными требованиями читаемости, то есть каждый заголовок должен указываться текстом: при указании даты формирования баланса, единицы измерения, наименования кредитной организации; номеров и наименований разделов, групп счетов первого порядка, групп счетов первого, второго порядка, счетов по которым осуществляется выведение промежуточных итогов;
- показатель, который относится к итоговому должен именоваться в качестве – баланса;
- в одну строку стоит указывать итоги по кредитовому обороту и по дебетовому.
На основании отражения в рублях и копейках должно производиться формирование первичных балансов кредитной организации, не имеющей филиалов, каждого филиала при их наличии, сводные балансы при этом будут оставаться в единицах, которые указаны для представления и формирования отчетов.
На основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что принимая по внимание все приведенное, мы можем сказать о том, что бухгалтерский учет в кредитных организациях обладает значительными отличительными чертами от обычного бухгалтерского учета у прочих организаций. Кредитные организации используют собственный план счетов, проводят собственные операции.
