Центральное место в деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, что обусловлено созданием прибавочного продукта. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без необходимого количества работников определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.
Для эффективной работы сотрудников необходимо гарантировать конкретную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработной платы и результатами, достигнутыми предприятием. Анализ фонда оплаты труда работников позволяет установить состав и структуру выплат персоналу, определить соотношение роста производительности труда и размера его оплаты, установить степень оправданности используемых форм и систем оплаты труда, определить резервы оптимизации затрат на заработную плату.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью изучения порядка документального оформления и начисления заработной платы работникам в соответствии с трудовым законодательством, определения наиболее эффективной системы оплаты труда в организации.
Целью работы является исследование методологических основ и практических положений бухгалтерского учета, внутреннего контроля и анализа расчетов с персоналом по оплате труда с целью разработки рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и эффективному использованию средств, направляемых на оплату труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат организации на заработную плату;
- изучить особенности бухгалтерского учета затрат на заработную плату в ООО «Актив»;
- провести анализ и дать оценку эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы;
- предложить мероприятия по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и оптимизации затрат на заработную плату в ООО «Актив».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ООО «Актив» (г. Орск Оренбургской области), основным видом деятельности которого является оказание услуг в области бухгалтерского учета, финансового аудита и налогового консультирования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-практических вопросов бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
В первой главе отражены теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда: раскрыты система нормативно-правового регулирования расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, приведена сравнительная характеристика российских и международных правил учета вознаграждений работникам.
Во второй главе рассмотрены особенности бухгалтерского учета затрат на заработную плату в ООО «Актив»: приведена характеристика исследуемого предприятия, раскрыты порядок документального оформления и особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В третьей главе проведен анализ трудовых ресурсов и эффективности использования фонда заработной платы в ООО «Актив» за 2016-2018 гг., предложены рекомендации по повышению эффективности использования средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с объемом и качеством выполнения заданий каждым работником.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования в экономических субъектах рекомендаций по усилению системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с персоналом по оплате труда, разработанных форм первичных документов, а также по внедрению более эффективной системы оплаты труда, при которой начисленная заработная плата зависит от объема, качества и сложности выполняемых трудовых функций.
Теоретической основой исследования явились законодательные акты по регулированию трудового права и бухгалтерского учета в РФ, нормативные документы об особенностях исчисления средней заработной платы, порядка удержания НДФЛ, применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты и др.
Базовыми источниками послужили учебная и методическая литература таких российских авторов, как Абдукаримов И.Т., Алексеева Г.И., Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Епифанова Н.Ш., Кондраков Н.П., Миславская И.А., Савицкая Г.В., Сиднева В.П., Сунгатуллина Л.Б., Чагарова Д. Б., Чернышева Ю.Г. и др., а также научные работы и учебники сотрудников кафедры бухгалтерского учета Нечеухиной Н.С., Бороненковой С.А., Надольской Н.А., Черненко А.Ф. и др.
Актуальные вопросы учета расчетов по оплате труда отражены в таких периодических изданиях как «Международный бухгалтерский учет», «Проблемы науки», «Молодой ученый», «Финансовая аналитика: проблемы и решения», «Зарплата».
Информационной базой исследования послужили учетная политика, положение об оплате труда и положение о премировании, первичные документы по оформлению движения персонала и начислению оплаты труда, регистры синтетического и аналитического учета начисления и выплаты заработной платы, бухгалтерская отчетность ООО «Актив» за 2016-2018 гг.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный и комплексный подходы, группировки данных, логического обобщения, методы детерминированного факторного анализа, позволяющие наиболее полно изучить тему исследования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
1.1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
Расчетам с персоналом по оплате труда уделяется пристальное внимание как на уровне государства, так и на каждом российском предприятии.
Методические и нормативные аспекты, регулирующие учет труда и заработной платы хозяйствующих субъектов, влияют на своевременность и правильность расчета себестоимости выпускаемой продукции (оказанных работ, выполненных услуг), определяют качество исходной информации для анализа производительности труда, оперативного руководства и исчисления показателей финансового планирования. Специфика учета труда и заработной платы заключается в том, что пользователями получаемой учетной информации выступают не только руководство организации, но и весь ее коллектив. Таким образом, правильность, полнота и прозрачность такой информации оказывает непосредственное влияние на мотивацию персонала и социально-психологический климат хозяйствующего субъекта.
Нормативно-правовому регулированию подлежат отношения различной степени сложности - этот факт определяет многоступенчатость, иерархическую систему нормативно-правовых актов России.
В целом, к документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии со статьей 21 Закона № 402-ФЗ относятся: федеральные стандарты бухгалтерского учета; отраслевые стандарты бухгалтерского учета; нормативные акты Центрального банка РФ; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта [11].
В таблице 1 представлена современная система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета затрат на заработную плату в РФ.
Таблица 1 - Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета затрат на заработную плату[1]
|
Уровень
|
Наименование документов
|
Назначение документов
|
|
Первый уровень – законодательный
|
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
|
устанавливают правовой механизм регулирования бухгалтерского учета затрат на заработную плату
|
|
Второй уровень – федеральные и отраслевые стандарты
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, регулирующие учет отдельных объектов (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы по налогу на прибыль», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»)
|
определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета затрат на заработную плату
|
|
Третий уровень - рекомендации в области
бухгалтерского учета
|
План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, Постановление Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и другие документы разъяснительного характера
|
методические рекомендации и инструкции, конкретизирующие стандарты учета в соответствии с отраслевыми и иными особенностями
|
|
Четвертый уровень – стандарты экономического субъекта
|
учетная политика и документы, разработанные экономическим субъектом (положение об оплате труда, штатное расписание, коллективный договор, положение о компенсационных выплатах, положение о премировании и другие)
|
документы, отражающие особенности учета трудового состава и оплаты труда, премий в конкретной организации.
|
Основным нормативно-правовым документом, устанавливающим государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей является Трудовой кодекс (ТК) Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [4].
Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.
Система нормативного регулирования трудовых отношений с персоналом организации схематично представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Система законодательного регулирования трудовых отношений с персоналом организации[2]
Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором или соглашениями, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя [4].
В Трудовом кодексе также дано определение заработной платы - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты [4].
Важным аспектом является то, что в Трудовом кодексе РФ закреплен повышенный размер оплаты труда работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда; в местностях с особыми климатическими условиями; при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных: при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных.
В частности, каждый час ночной работы должен оплачиваться в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается, на суммы доплат за сверхурочные работы премии не начисляются [4].
К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
В связи с производственной необходимостью на предприятиях может быть организована работа в выходные и праздничные дни. В этом случае труд работников в выходные и праздничные дни компенсируется предоставлением другого дня для отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
В соответствии со статьей 148 Трудового кодекса размер районного коэффициента для организаций, расположенных в отдельных районах и местностях, имеющих особые климатические условия, установлен нормативно-правовыми актами СССР и Правительством РФ. В частности, Постановление Комитета СССР по труду и социальным вопросам от 2 июля 1987 г. № 403/20-155 утверждает районный коэффициент - 1,15 к заработной плате рабочих и служащих предприятий, расположенных в Оренбургской области [14].
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий [11].
Еще одним важным законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержденный федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [3]. В данном документе содержатся положения учета затрат на оплату труда для целей налогообложения, а также правила удержания НДФЛ (глава 23) и исчисления страховых взносов (глава 34).
Согласно статье 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из доходов работника осуществляют налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), которые эти доходы и выплачивают. Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение допускается для пособий по временной нетрудоспособности и отпускных - это последнее число месяца, в котором они выданы.
Ставка НДФЛ зависит от того, является ли работник налоговым резидентом или нет. Налоговым резидентом согласно статье 207 НК РФ является физическое лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговая ставка для резидента составляет 13 %, для нерезидента – 30 %.
В статье 217 НК РФ перечислены виды доходов, не подлежащие налогообложению, в частности, государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм); алименты, получаемые налогоплательщиками и другие виды доходов согласно статье 217 НК РФ [3].
При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговым кодексом РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %. Особенности применения вычетов по НДФЛ представлены в таблице А.1 приложения А.
