Налоговые проверки как элемент налогового контроля

Правовое регулирование налогового контроля (одним из видов которого является налоговая проверка) имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.

Сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля и основным способом контроля государства за деятельностью организаций.

Порядок проведения налоговых проверок регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, в котором подробно изложены порядок, формы, методы, виды и правила проведения налоговых проверок.

Посредством налоговой проверки устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

В данной работе рассматриваются основные принципы и правила проведения выездных и камеральных налоговых проверок (как наиболее часто встречающихся в практике), порядок оформления актов о результатах проверки, а также их цели и методы.

Глава 1. Налоговые проверки как элемент налогового контроля

1. Понятие налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. В Российской Федерации государственный финансовый контролирует:

-  исполнение федерального бюджета, бюджетов внебюджетных фондов,

-организацию денежного обращения, использование кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга, госрезервов, предоставление финансовых, налоговых льгот или преимуществ.

В более широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности налогообязанных лиц.

В качестве объектов налогового контроля рассматриваются денежные средства и их движение  в процессе накопления денежных фондов, а также трудовые, материальные и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля являются валютные кассовые операции, сметы доходов и расходов организаций и предприятий,  декларации, применение  налоговых льгот, бухгалтерская отчетность и т. д.

Субъекты налогового контроля это  налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения принадлежат Счетной палате РФ и Министерству финансов РФ.

Цели налогового контроля достигаются с помощью решения определенного круга задач:

– обеспечить экономическую безопасность государства при формировании  централизованных и децентрализованных публичных денежных фондов;

– обеспечить надлежащий контроль за формированием государственных доходов и рациональное их использование;

– улучшить взаимодействие и координацию в деятельности контрольных органов в РФ;

– осуществлять проверку целевого использования налоговых льгот;

– пресекать  и осуществлять профилактику правонарушений в налоговой сфере.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

2. Формы и виды налогового контроля

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:

– о требовании от налогоплательщика или налогового агента документов по формам, установленных государственными органами и органами местного самоуправления, служащих основаниями для исчисления, уплаты налогов, также документы, пояснения для  подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов;

– выемка при проведении налоговых проверок документов у налогового агента или налогоплательщика, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения, в случаях, когда есть веские основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, заменены или изменены;

– вызвать в налоговые органы  на основании  уведомления в письменном виде  налогоплательщика, плательщиков сборов или налогового агента для пояснений по поводу  уплаты (удержания и перечисления) налогов или  в связи с налоговой проверкой, а также в других случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах;

– осмотр (обследование) используемых налогоплательщиком объектов налогообложения для получения дохода или связанных с содержанием  вне зависимости от местонахождения производственных, складских, торговых и иных помещений и территории, проведение инвентаризации имущества принадлежащего налогоплательщику;

– контроль соответствия крупных расходов, произведенных  физическими лицами их доходам;

– привлечение специалистов, экспертов  для проведения налогового контроля;

– вызов лиц в качестве свидетелей, которые могут владеть фактами и какими-либо обстоятельствами, имеющими значение для проведения налогового контроля;

– создание налоговых постов в порядке, установленном НКРФ.

Налоговый контроль по времени проведения бывает

предварительный, текущий и последующий.

Налоговый контроль одновременно является разновидностью в налоговой сфере   управленческой и финансовой деятельности государства, поэтому выделяют в зависимости от субъекта контроль, осуществляемый:

– налоговыми органами;

– таможенными органами;

– органами государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения налоговый контроль может быть:

– выездным – по месту расположения налогоплательщика;

– камеральным – в месте нахождения налогового органа.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) ФЗ от 03.12.2011 г. № 392-ФЗ. СПС Консультант плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) ФЗ от 06.12.2011г. № 405-ФЗ. СПС Консультант плюс.

3. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – 10-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и Ко, 2012. – 228 с.

4. Игнатущенко, Н. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Н. А. Игнатущенко, Н. М. Новикова. – 3-е изд., испр. и доп. – М. : Изд-во МГОУ, 2011. – 240 с.

5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учеб. для вузов / В. Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М : Юрайт, 2011.–680 с.

6. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: учеб. для бакалавров / Г. Б. Поляк. – М. : Юрайт, 2012. – 463 с.