Учет финансовых результатов на предприятии

В современных условиях   рыночных отношений на развитие и эффективность деятельности любого  предприятия существенное влияние оказывает процесс реализации и получаемые при этом финансовые результаты. Только прибыльное предприятие может продолжать свою деятельность, удовлетворять запросы рабочих в части повышения их уровня жизни, гарантировать сохранность рабочих мест. Только прибыльное предприятие может выполнять свои обязательства перед государством как налогоплательщик.

Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства. Она – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организации. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Однако прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Основой для формирования финансовых результатов служит выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от того, как организован бухгалтерский учет на предприятии, в том числе и учет реализации. Поэтому следует совершенствовать систему внутреннего контроля на предприятии.

Основной источник доходов фирмы — выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Целью данной   работы является изучение учета   финансовых результатов   на предприятии.

Объектом исследования является ЗАО «-.

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета  финансовых результатов и налога на прибыль  предприятия;

исследовать организацию учета доходов налога ан прибыль   в посреднической  организации;

представить аудит учета  финансовых результатов и  налога на прибыль ЗАО «-«.

При написании работы использованы следующие  методы и приемы экономического анализа: статистики, исследовательский,  планирования прибыли, аналитический метод и нахождение точки безубыточности.

Теоретические основы работы составили труды отечественных ученых.

Информационная база  работы включает устав предприятия  и бухгалтерскую финансовую отчетность.

С учетом этого предлагается предоставить суду по месту расследования уголовного дела возможность заочного вынесения решения (с участием защитника) о заключении под стражу объявленного в федеральный розыск подозреваемого, обвиняемого. Одновременно в УПК РФ следует предусмотреть процессуальный механизм, который предоставлял бы лицу, объявленному в федеральный розыск и задержанному вне места производства предварительного расследования, в течение 48 часов с момента фактического задержания, предстать перед федеральным судьей ближайшего районного суда по месту фактического задержания для допроса с целью установления личности задержанного и проверки, не отменено ли ранее вынесенное решение суда о заключении его под стражу, а после доставления к месту производства предварительного расследования - в течение 48 часов предстать перед судом (судьей), избравшим меру пресечения, для решения вопроса об оставлении ее в силе или изменении их на иную меру пресечения. По уголовным делам о тяжких и особо тяжких преступлениях предлагается также увеличить первоначальный срок содержания обвиняемых под стражей с 2 до 3 месяцев, поскольку в этот срок сегодня включаются 10 суток, в течение которых прокурор рассматривает поступившее к нему уголовное дело, и 14 суток - с момента поступления уголовного дела в суд и до принятия судьей решения в порядке ст. 227 УПК РФ.

Среди других проблем, требующих незамедлительного разрешения:

- процессуальный статус дознавателя и расширение компетенции начальника подразделения дознания. Необходимость последнего подтверждена действием в течение четырех лет Федерального закона от 06.06.2007 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации», в соответствии с которым в УПК РФ начальник подразделения дознания сегодня обладает фактическими полномочиями начальника следственного отдела. Данное изменение не понизит уровень эффективности прокурорского надзора за дознанием, поскольку уголовно-процессуальным законодательством предусмотрены механизмы контроля за деятельностью указанных должностных лиц органов дознания. Одновременно введение в УПК РФ начальника подразделения дознания требует разграничить ряд полномочий между ним и начальником органа дознания, передав от последнего, в частности, право по утверждению обвинительного акта;

- Следует учитывать и зарубежный опыт например, первоначальный срок расследования во Франции составляет 2 года, в Германии - 12 месяцев;

- реалии правоприменительной практики. Например, сегодня в досудебном производстве на основании указания зам. генерального прокурора РФ А.Г. Звягинцева от 2 сентября 2003 г. N 21/2-11-03 наложено вето на возможность прекращения органами предварительного расследования уголовного дела по основаниям ст. ст. 25 и 28 УПК РФ (их прекращается менее 10 тыс. в год, а в суде по этим же основаниям прекращается ежегодно 250 - 300 тыс. уголовных дел);

- о форме обвинительного заключения (обвинительного акта). Решение законодателя при принятии УПК РФ о том, чтобы в обвинительном заключении (ст. 220 УПК РФ) и в обвинительном акте (ст. 225 УПК РФ) не приводить подробный анализ доказательств, направлено было на создание судом необходимых условий для исполнения сторонами их процессуальных обязанностей и осуществления предоставленных им прав. Однако данные законодательные новации прокуратурой и судом, по сути, были отвергнуты, и законодатель внес соответствующие поправки в ст. ст. 220, 225 УПК РФ.

Решение на законодательном уровне указанных и других проблем досудебного производства должно осуществляться в возможно короткие сроки, но без отступления от требований Конституции РФ и международных правовых актов в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина.

фНеобходимость изменений предлагаемых в уголовно-процессуальный кодекс, обусловлена тем, что с момента введения его в действие на внесены многочисленные изменения и дополнения, не всегда носящие системный характер, а ряд его положений Конституционным Судом РФ были признаны не соответствующими Конституции РФ. Более того, в досудебном производстве не только отдельные нормы, но и ряд процессуальных институтов требуют совершенствования, поскольку в силу забюрократизированной они значительно затрудняют доступ граждан к правосудию, не отражают реального положения дел в борьбе с преступностью и не позволяют государству вырабатывать адекватные меры, а также представляются чрезмерно затратными.

При этом деятельность правоохранительных органов осуществляется в условиях осложнения криминогенной обстановки, обусловленной в числе других причин значительным увеличением количества зарегистрированных сообщений о преступлениях при одновременном сокращении штатной численности сотрудников органов внутренних дел.

С учетом изложенного, в первоочередном порядке требуют изменений нормы, регламентирующие стадию возбуждения уголовного дела; принципиальному пересмотру подлежит институт предъявления обвинения; необходимо введение сокращенного дознания, в первую очередь по преступлениям небольшой тяжести и возможности их перевода в уголовные проступки; требует своего разрешения проблема законодательного урегулирования заключения под стражу лиц, скрывшихся от органов расследования и объявленных в федеральный розыск, и ряд других.

При этом следует отметить, что в последние годы Генеральная прокуратура РФ, Минюст и МВД России Следственный комитет РФ предлагали разработанные ими соответствующие законопроекты, однако все они были отвергнуты на том или ином этапе их подготовки или даже прохождения в Государственной Думе и Совете Федерации Российской Федерации.

Среди наиболее обсуждаемых проблем - пересмотр процессуального порядка предъявления обвинения. Необходимо признать, что институт привлечения лица в качестве обвиняемого нуждается в переосмыслении, а сами правовые нормы - в существенной реконструкции. Потребность этого обусловливается тем, что на протяжении десятилетий предъявление обвинения являлось правовым основанием (моментом) допуска защитника к участию в уголовном деле. Однако сегодня в соответствии с требованиями ст. ст. 46 и 49 УПК РФ участие защитника в уголовном деле предусмотрено с момента его возбуждения в отношении конкретного лица, а при возбуждении уголовного дела по факту совершения преступления, подлежащему расследованию в форме дознания, - с момента уведомления лица о наличии в отношении его подозрения в совершении преступления. Кроме того, ст. 49 УПК РФ, значительно расширив перечень оснований участия в уголовном деле защитника, нивелировала, по сути, разницу в правовом статусе подозреваемого (ст. 46 УПК РФ) и обвиняемого (ст. 47 УПК РФ).

Оппоненты данного законопроекта, свои возражения сводят в основном к проблемам обеспечения конституционного права граждан защищаться от предъявленного обвинения.

Однако ими не учитывается ряд обстоятельств. Первое: системный анализ УПК РФ в совокупности с Постановлением Конституционного Суда РФ от 16 мая 2007 г. N 6-П о том, что "пределы судебного разбирательства должны определяться обвинением, сформулированным в обвинительном заключении (обвинительном акте)", позволяет сделать предположения о возможности исключения из УПК РФ института предъявления обвинения (ст. ст. 171 - 175 УПК РФ) и замены его на уведомление о подозрении в совершении преступления.

Второе: возможность такого решения подтверждена практикой расследования в форме дознания без предъявления обвинения и последующего судебного разбирательства более чем 3,5 млн. уголовных дел за 10 лет действия УПК РФ, чем фактически подтверждена конституционность замены института предъявления обвинения на уведомление о подозрении в совершении преступления.

Третье: в соответствии с решениями Европейского суда по правам человека по делам гр. Деве ёра против Бельгии и гр. Экие против Германии термину "обвинение" должно придаваться содержательное, а не формальное (как в настоящее время по УПК РФ) значение. Понятие "обвинение" может быть определено как официальное уведомление лица компетентным органом государственной власти о наличии предположения о том, что этим лицом совершено уголовно наказуемое правонарушение.

Сокращенная форма дознания. Значительная роль в совершенствовании досудебного производства придается дифференциации дознания как формы предварительного расследования путем введения в первую очередь "сокращенного дознания" по уголовным делам о преступлениях небольшой и средней тяжести.

Предполагается, что расследование по ним будет производиться дознавателем, а также иным должностным лицом органа дознания (полиции) только в отношении конкретного лица, признавшего факт совершения преступления, обстоятельства которого очевидны и не требуют производства всего комплекса следственных действий, и срок дознания предлагается ограничить 7 сутками.

Сокращенное дознание предусматривает ограничение перечня следственных действий допросом подозреваемого и потерпевшего. Проведение экспертизы предусматривается лишь в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 196 УПК РФ, для определения характера и степени вреда, причиненного здоровью. К материалам уголовного дела подлежит приобщению справка о судимости для определения судом вида уголовного наказания и типа исправительного учреждения. По окончании сокращенного дознания и утверждения прокурором обвинительного протокола материалы уголовного дела направляются в суд, где оно подлежит рассмотрению в течение семи суток. Предлагаемый вариант сокращенного дознания в общих чертах имеет определенное сходство с существовавшей в УПК РСФСР протокольной формой досудебной подготовки материалов, по которой ежегодно расследовалось по упрощенной форме с направлением в суд до 350 - 400 тыс. преступлений.

Избрание меры пресечения в отношении лиц, скрывшихся от органов расследования и объявленных в федеральный розыск. Как отмечено выше, требует внесения в УПК РФ принципиальных изменений порядок заключения под стражу подозреваемых, обвиняемых, скрывшихся от следствия и объявленных в федеральный розыск, число которых достигает 100 тыс. Действующие правила избрания меры пресечения, не допускающие заочного вынесения судом решения о заключении под стражу, за исключением обвиняемого, объявленного в международный розыск (ч. 5 ст. 108 УПК РФ), соответствуют положениям Конституции РФ и Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод, предоставляющим задержанному право предстать перед судом незамедлительно после задержания.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ   УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Нормативная база учета финансовых результатов

В условиях формирования рыночной экономической  системы  в нашей стране происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйст­венном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль выс­тупает не только основным источником развития  хозяйственной деятельности любого  предприятия,  но  и  является  стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты ра­боты предприятий и фирм,  характеризует экономическую эффек­тивность их хозяйственной деятельности[11].

Высокая роль получаемых доходов в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффектив­ного управления им.

Таким образом, получаемый предприятием финансовый результат является объективной экономической категорией в обществе. Поэтому его формирование находится под влиянием объективных процессов, происходящих в обществе, в сфере производства и распределения общественного продукта, национального дохода.

Эффективность хозяйствования в условиях рыночной экономики является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции. Успешное развитие предприятия непрерывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности, поэтому четко налаженный учет и своевременное осуществление мероприятий по результатам аналитического исследования помогут предприятию сохранить основные конкурентные преимущества и обеспечат дальнейшее эффективное его функционирование.

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия. Объектами бухгалтерского учета являются и финансовые результаты. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный за отчетный период (год) финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит к уменьшению или увеличению капитала [8]

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансо­вой деятельности организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как: сдача в платную аренду основных средств; передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности; вложение средств в уставный капитал других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получило убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы [4].

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг (реализационный финансовый результат). Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Финансовый результат определяется в виде разницы между самой выручкой (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации [5].

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90, субсчет1 «Выручка»

Сумма себестоимости проданных изделий, работ, услуг относится в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. По окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако, все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года [6].

При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате  произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I 2: от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (в ред. от 14.07.2008 № 118-ФЗ);
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 11.96г. № 129-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: от 05.08.2000 № 146-ФЗ (в ред. от 13.10.2008 № 172-ФЗ)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 13.10.2008 № 172-ФЗ)
5. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.98. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).
6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

- «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

-  «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94);

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»( ПБУ 3/2000) ;

-   «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); 

 -   «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);   

-  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); 

- «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

- «Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

-  «Доходы организации»(ПБУ 9/99) ;

-   «Расходы организации» (ПБУ 10/99); 

- «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

- «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000);

- «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);

- «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);

- «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01);

- «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);

- «Учет расходов на научно-исследовательские работы (ПБУ 17/02);

- «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02);

- «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002);   

- «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03);

7.  О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе: Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992г. № 16-05/4.
8.  О безналичных расчетах в Российской Федерации»: Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. № 2-п. (с изменениями от 03.03.2003г.).
9. Безруких П.С., Кондраков И.П„ Палей В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под редакцией П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2008 г.
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов – М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2007 – 476с.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник- М.:Бухгалтерский учет, 2007.- 624с.
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях» различных форм собственности» - М.: «Магис», 2008 г.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, «Экор», Москва, «Крокус», 2008 г.
14. Камышанов П.И. и др. Современная бухгалтерия и аудит на предприятия и в банках. – М.: ИНФРА-М, 2006
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. П.И - М.: «ПРИОР», 2008 . - 320 с.
16. Камышанов. Бухгалтерский учет и аудит-М: Приор, 2008, 286с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. : М. Инфра-М, 2008 г. 332 с.
18. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 200- 672 стр.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской федерации. Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. – 448 с.
20. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтер предприятия транспорта. Практические рекомендации. – М. – СПб, Издательский торговый Дом «Герда», 2008 г.
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник 4-е изд., перераб.и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 688 с.
22. Торговое дело: экономика и организация / Под ред. Братина Л.А. и др. - М.: ИНФРА-М, 2007 г.255с.
23. Шишкин А.К. Учет,анализ,аудит на предприятии:Учебн.пособие для вузов.-М.:Аудит,ЮНИТИ, 2008 г. – 496 с.
24. Комментарий к ФЗ «О бухгалтерском учете». – М.: Юринформцентр, 2007 г
25. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «Налоговый вестник», 2008.
26. Мещерякова О.Ю. Учет доходов // Учет. Налоги. Право, 2008.-№ 37.
27. Новодворский В.Д. Формирование доходов и расходов предприятия //Экономика и жизнь, 2008.-№ 7.
28. Попова О.В. Учет финансовых результатов  // Бухгалтерский учет, 2008-№ 17.
29. Рябова Р.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли // Налоговый вестник, 2008.-№ 6.
30. Серов Г.П. Учет доходов  на предприятиях  транспорта. – Минск: «Новое знание», 2008.
31. Титаева А.В. Учет  затрат по центрам ответственности // Налоговый вестник, 2008.-№ 8. с. 55-57
32. Гуккаев В.Б. Учетная политика на 2009 год / Главбух январь №2.
33. Козлов В. А Финансовые результаты предприятий//Современная торговля. - 2008. - №9. - с. 15-21