Налог на имущество предприятий

Одна из самых острых проблем экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с предприятий. Поэтому в данной работе рассмотрена методика формирования одного из налогов субъектов федерации – налога на имущество предприятий.

Проблемы имущественного налогообложения в специальной литературе рассматриваются достаточно регулярно, однако сами системы налогообложения доходов, имущества, сделок постоянно подвер­гались реформированию, что, с одной стороны, затрудняло анализ норм действующего налогового законодательства, а с другой стороны, неизбежно порождало противоречия между этими актами и создавало возможности как по легальному избежанию возникновения налоговых обязательств, так и нелегальному уходу от уплаты налогов.

На рубеже третьего тысячелетия ситуация существенно измени­лась. Налоговые правила и льготы в сфере налогообложения предприятий существенно сократились в реальном объеме. За последние годы повысился уровень работы налоговых органов. Методики налогообложения, законодательные акты, инструктивные материалы в России постоянно совершенствуются, что позволяет сокращать количество вносимых в них изменений и дополнений, а также разъяснений налоговых органов.

Все изложенные факты обусловили актуальность темы данной работы и возможность ее написания.

Объектом рассмотрения и исследования в данной работе выступает совокупность обязательств юридических лиц по уплате имущественных налогов.

Мы попытаемся обобщить и систематизировать информацию о налогообложении имущества предприятий; разъяснить и прокомментировать нормы актов налогового законодательства; выявить отдельные противоречия актов законодательства и инструктивных документов в данной сфере; выработать практические рекомендации по разрешению проблем налогоплательщиков.

Материалом для данной работы послужили действующие акты гражданского и налогового законодательств Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и глав субъектов РФ, инструк­ции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, письма, разъясне­ния, методологические указания налоговых и иных государственных органов. При написании данной работы были использованы также публикации в специальной литературе и периодических изданиях.

Данная работа имеет практическую направленность. Особое внимание уделено таким вопросам, как определение объекта обложения, исчисление, порядок и сроки уплаты налогов, возможности   и   порядок   применения   налоговых   льгот, ответственность налогоплательщика.

Обобщение и систематизация информации о налогообложении предприятий, анализ отдельных проблем и противоречий действующего налогового    законодательства,    несомненно, представляют большой интерес.

В работе мы рассмотрим лишь основные моменты взимания налогов на имущество, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологические аспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах отражает не только трудности становления в России адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о разработке новых научных подходов к решению проблем методологии налогов.

1. Правовое регулирование налогов на имущество
в России и зарубежных государствах

Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом[1]. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода[2]. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом)[3].

Некоторые имущественные налоги относятся к обложению только отдельных граждан, другие юридических лиц. Существуют и такие, субъектами уплаты которых являются как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни обложения: среди налогов на имущество есть общенациональные (федеральные), которые взимаются на всей территории страны, а также региональные и местные.

По-разному комбинируется и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество, хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюду чрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главным образом земля, здания и строения), ценные бумаги, иностранная валюта, ювелирные изделия, произведения искусства, сбережения и пр. В некоторых странах законы о налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других - налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общие законы о налогах на имущество.

[1] Гуреев В. И. Налоговое право. - М., 1995, с. 29.

[2] Финансовое право. Отв. ред. Н. И. Химичева. - М., 1995, с. 283.

[3] Подробнее о классификации налогов см.: Основы налогового права. Отв. ред. С. Г. Пепеляев. - М., 1995, с. 38.

1. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 2004 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 2005 г., 8 января 2008 г., 10 февраля, 4 мая 2009 г.)
2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 2005 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 2005 г., 29 мая, 13 июня 2007 г., 2 апреля 2008 г., 15 ноября 2010 г.)
3. Федеральный закон от 13 апреля 2008 г. N 60-ФЗ "О конверсии оборонной промышленности в Российской Федерации"
4. Приказ МНС РФ от 15 ноября 2010 г. N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08 июня 2005 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
5. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 января 2004 г. N ВГ-4-16/5н "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (с изм. и доп. от 8 июня 2005 г., 6 марта 2011 г.)
6. Письмо МНС РФ от 11 мая 2011 г. N 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий"
7. Письмо МНС РФ от 27 апреля 2011 г. N ВТ-6-04/350 "О Разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
8. Письмо МНС РФ от 11 марта 2011 г. N ВТ-6-04/197 "О Методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий"
9. Письмо МНС РФ от 10 мая 2010 г. N 04-3-07/412 "О налоге на имущество предприятий"
10. Письмо МНС РФ от 28 апреля 2010 г. N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений"
11. Письмо МНС РФ от 17 апреля 2010 г. N АП-6-01/293@ "О налоге на имущество предприятий"
12. Письмо МНС РФ от 17 апреля 2010 г. N ВГ-6-02/288@ "О проведении переоценки основных средств"
13. Письмо МНС РФ от 5 октября 2009 г. N 02-4-07/4 О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения
14. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 ноября 2008 г. N 04-3-07/333 "О налоге на имущество предприятий"
15. Письмо Госналогслужбы РФ от 14 июля 2008 г. N СШ-6-04/428 "О налоге на имущество предприятий"
16. Письмо Госналогслужбы РФ от 27 октября 2007 г. N ВЗ-6-04/757 "О налоге на имущество предприятий"
17. Письмо Госналогслужбы РФ от 13 июня 2007 г. N СШ-6-02/444 "О налоге на имущество предприятий"
18. Письмо Госналогслужбы РФ от 7 октября 2006 г. N 02-5-14 Вопросы и ответы по налогу на имущество предприятий и прочим доходам