Актуальность данной темы исследования.
Определение термина «Финансовые обязательства» трактуется как задолженность организации третьим лицам, возникшая на основании договорных отношений, закона или из деловой практики компании, погашение которой возможно путем оттока финансовых активов или собственных долевых инструментов компании. Термины «финансовые обязательства» и «финансовые активы» предприятий взаимосвязаны. Определение категории «финансовый актив» в МСФО дается путем перечисления конкретных видов инструментов, которые к ним относятся. Так, в состав финансовых активов согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» входят: денежные средства; долевые инструменты других организаций; предусмотренное договором право получения финансового актива от иной организации или обмена активами на потенциально выгодных условиях; а также договор, расчеты по которому могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации [4].
В российской системе учета используется понятие «финансовые вложения», которое по сути своей является близким к «финансовым активам» из МСФО. К финансовым вложениям относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные капиталы), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и дебиторская задолженность, приобретенная на основании права уступки требования [8]. Однако денежные средства и их эквиваленты не признаются финансовыми вложениями согласно ПБУ 19/02, хотя они и входят в состав финансовых активов в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности МСФО, что является одним из принципиальных различий.
Учет финансовых вложений согласно плану счетов российских организаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.д.). Основная цель построения аналитического учета - возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах [5].
Целью исследования является: раскрытие информации о финансовых обязательствах в отчетности организации, составленной в соответствии с требованиями МСФО (на примере ООО Икс 5 Финанс»).
Задачи исследования:
- рассмотреть понятие и виды финансовых обязательств в соответствии с требованиями МСФО;
- рассмотреть признание и оценка финансовых обязательств в соответствии с требованиями МСФО;
- рассмотреть требования о раскрытии информации о финансовых обязательствах в отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;
- изучить краткую характеристику ООО «Икс 5 Финанс»;
- выявить особенности раскрытия информации о финансовых обязательствах в отчетности составленной в соответствии с требованиями МСФО.
- оставленной в соответствии с требованиями МСФО.
Объект исследования: ООО «Икс 5 Финанс».
Предмет исследования: информация о финансовых обязательствах в отчетности организации, составленной в соответствии с требованиями МСФО.
Методы исследования: описательный, синтез, наблюдение.
1 Теоретические основы раскрытия информации о финансовых обязательствах в отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО
1.1 Понятия и виды финансовых обязательств в соответствии с требованиями МСФО
Требования к раскрытию учетной информации в соответствии с МСФО оформляются таким образом, чтобы облегчить сбор и проверку информации, предоставляемой для каждого компонента финансовой отчетности. Там, где это целесообразно, все требования к раскрытию группируются по каждому из объектов учета.
Финансовая отчетность включает следующие компоненты:
— отчет о прибылях и убытках;
— бухгалтерский баланс;
— отчет об изменениях в капитале;
— отчет о движении денежных средств;
— учетная политика;
— примечания к финансовой отчетности.
При этом финансовая информация должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом отчете (например, посредством включения в годовой отчет оглавления).
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Однако существует информация, которая должна быть особо выделена и приведена повторно, если это необходимо для надлежащего понимания представленной информации, а именно:
— название отчитывающегося хозяйствующего субъекта и другие сведения о нем;
— упоминание о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или группу субъектов;
— отчетная дата или период, за который составляется финансовая отчетность;
— валюта отчетности и уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц отчетной валюты), использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.
Необходимо указать, что финансовая отчетность составлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Финансовая отчетность не может быть представлена как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если только она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).
Валюта отчетности. Если отчетная валюта отличается от валюты страны, в которой находится хозяйствующий субъект, то следует указать причину использования другой валюты, равно как и причину любого изменения отчетной валюты.
Примечания к финансовой отчетности. Содержание Примечаний должно:
— содержать информацию об основных подходах к составлению финансовой отчетности и выбранной учетной политики, применяемой в отношении существенных операций и событий;
— раскрывать информацию, предусмотренную МСФО, если она не представлена в какой-либо другой части финансовой отчетности;
— представлять дополнительную информацию, которая не отражена в составе других компонентов финансовой отчетности, однако необходима для ее объективного представления.
Примечания к финансовой отчетности должны быть упорядочены (п. 94 МСФО 1). Каждая строка бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.
Сравнительные показатели. Сравнительная информация должна быть приведена для всех количественных данных (включая движение основных средств, собственного капитала и т. д.), если только МСФО не допускают или не предусматривают иное.
