Профессиональная этика и независимость аудитора

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности, данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Он осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.

Развитие профессиональной этики аудиторов имеет большое значение не только для экономики Российской Федерации, но и для социальной сферы человеческих отношений в мировых масштабах, а также играет роль поднятия нравственной планки, чего не хватает в современном мире. От качества знаний, а также от грамотного применения их на практике зависит статус России среди других стран, соответственно появляется необходимость не только поддерживать этическую составляющую в аудите, но и выводить ее на максимально совершенный уровень.

В последнее десятилетие XX века и в начале XXI века тема независимости аудита приобрела особую актуальность, потому что аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия стал жизненно необходим для успешного развития российской экономики.

Объектом изучения представленной работы является профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предметом – этика и основной принцип аудита - принцип независимости.

Цель данной работы - определиться в понятиях «этика» и «независимость» аудиторов, разобраться в сути и необходимости, а также проанализировать специфику независимого аудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики, рассмотреть принципы независимости как основополагающие понятия в сфере аудиторских услуг.

Задачи исследования:

- раскрыть понятие этики аудитора;

- рассмотреть профессиональную этику аудиторов;

- рассмотреть качество аудиторских услуг;

- показать особенности первичной проверки аудируемого лица;

- раскрыть правила соблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Материалом изучения законодательные, нормативные документы по аудиту, научные статьи и учебные пособия отечественных и зарубежных авторов в области аудита. В ходе исследования использованы следующие методы: сравнительный анализ, абстрагирование, индукция, дедукция.

1. Этика аудитора

1.1. Понятие этики аудитора

В постоянно развивающемся современном мире новых технологий, новых идей, новых человеческих отношений, люди начали забывать, что такое мораль, нравственность, толерантность, совесть. Перестали отличать понятия добро и зло. Начали пренебрегать состраданием, дружбой, даже любовью. То есть влияние внешнего мира, можно сказать, убивает в человеке человека. А это очень плохо. Этическое поведение - поведение, приносящее больше всего пользы, безусловно, должно быть заложено с детства. Но ни в коем случае нельзя забывать о нем, ни в университете, ни тем более на работе.

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Изучение этики, помогает оставаться добрыми, честными, добросовестными, бескорыстными. А изучение профессиональной этики, поможет нам стать настоящими специалистами своего дела. Ведь практически каждая профессия предполагает общение с людьми. А кто захочет слушать, уважать или даже просто работать с не этичным человеком? Никто. Даже если он будет гением своего дела, никто не потерпит дурного отношения. Люди должны добиваться своих целей лишь добросовестным путем. Подниматься по карьерной лестнице, никого при этом не подставляя. Если каждый работник будет думать не только о себе, но и о своем коллеге, то и коллективы будут более сплоченными, а значит и предприятие будет сильней.

Возникновение первых профессионально-этических кодексов относится к периоду ремесленного разделения труда в условиях становления средневековых цехов в XI -XII вв. Именно тогда впервые возникает наличие в цеховых уставах ряда нравственных требований по отношению к профессии, характеру труда, соучастникам по труду.

Современная Россия все глубже интегрируется в мировое сообщество, а это влечет за собой необходимость унификации и сближения норм контроля. В связи с этим поднимается вопрос о внедрении международных стандартов аудита в Российской Федерации, которая законодательно приняла решение о переходе на международные стандарты аудита.

С 1 января 2013 г. введен в действие Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 марта 2012 г. (протокол № 4). Данный Кодекс - это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

Вот что в нем сказано: выполняя свои обязанности, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, выносить точные и взвешенные суждения во всех видах своей деятельности, также они должны служить и действовать в интересах общества, оправдывать его доверие и показывать высокий профессионализм, быть честными, объективными, независимыми. Также аудиторам необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремится повышать свои знания и постоянно улучшать качество услуг, строго и полно выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне.

Федеральный закон №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 // Правовая система «Консультант».

Кодекс профессиональной этики аудиторов [Электронный ресурс] (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изм. от 27 июня 2013 г., протокол № 9). - Режим доступа : http://www.minfin.ru/.

Аудит: теория и практика: в 2 ч. Часть 1. Теория: учебник / Л.И. Воронина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. 314 с.

Аудит: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник / С.А. Касьянова. ИНФРА-М, 2016. 196 с.

Булыга Р.П., Андронова А.К. Аудит (3-е издание)//Учебник// Под ред. Булыга Р.П., Андронова А.К. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 431с.

Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.

Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2016. - 320 c.

Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. - 400 c.

Казакова Н.А. Аудит. Теория и практика. Учебник - М.: Юрайт, 2016. - 400с.

Кант И. Критика практического разума / Пер. Н.М. Соколова. - СПБ.: Изд.кн.маг. М.В.Попова, 1897.

Кочинев Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора: учеб.пособие / Ю. Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2018. - 288 с.

Кыштымова Е.А. Основы Аудита / Профессиональная этика аудитора. – М.: Инфра-М, 2016. – 325с.

Леонова Н.А., Воробьева О.А. Аудит. - Курган: Изд-во Курганского филиала АТиСО, 2017. - 440с.

Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф. Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 224 c.

Мерзликина, Е. М. Никольская, Ю. П. Аудит: учеб. пособие / Е. М. Мерзликина. - М.: Изд-во ИНФРА-М, 2018. – 367с.

Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов. - М.: Дело, 2016. - 256 c.

Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. 2-е издание, переработанное и обработанное. - М.: Инфра-М, 2017. – 563с.

Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М.: Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.

Профессиональный аудит: теория и практика: учебник / Д. О. Абленов [и др.] ; Новый экономический ун-т им. Т.Рыскулова. - Алматы: Экономика, 2017. - 876 с.

Соловьев В.С. Собр. соч. в 9 т., Т. VII / Соловьев Владимир Сергеевич. - СПБ.: Общественная польза, 1894-1897.

Стеблецова О.В. Этический аспект независимости аудиторов в финансовом и государственном аудите/Стеблецова О.В.//Образование, наука и производство. - 2017. -№ 4 (5). - С. 814.

Суворова, С. П. Международные стандарты аудита / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: Инфра-М, Форум, 2017. - 320 c.

Сычев, Н.Г. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Н.Г. Сычев. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 754 c.

Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 608 c.

Филипьев Д.Ю. Аудит: учебное пособие / Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. 179 с.

Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / Н.Н. Хахонова, И.И. Хахонова, И.Н. Богатая. 3-е изд., доп. и перераб. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. 384 с.

Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2017. 375 с.

Шешукова Т.Г., Береснева А.В. Проблемы независимости современного аудита: философский аспект/Т. Г. Шешукова, А. В. Береснева.//ПГНИУ. - 2016. - №19 (361). - С. 345.

Шешукова Т. Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2017. - 184 с.

Явенков П.П. Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник - М. : ИНФРА-М, 2017. - 345с.