Учетная политика предприятия и порядок ее формирования

На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы учета согласно специфике своей деятельности. Инструментом реализации такой возможности является учетная политика организации для целей бухгалтерского учета.

Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику как принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально новое для нее явление – налоговый учет, который также должен следовать определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации. Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. В связи с этим, многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения. Поэтому основной проблемой является формальность подхода при разработке учетной политики.

На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно внимания формированию учетной политики, не учитывают специфику деятельности предприятия, используют готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами для конкретной организации. В то же время, качественно подготовленная учетная политика выступает одним из инструментов надлежащей организации унифицированного учета, обеспечивает сохранность информации и возможность ее передачи в случае смены бухгалтера в организации, позволяет сотрудникам бухгалтерии обращаться к учетной политике как к методическому пособию. Учетная политика по сути своей является формализованной позицией организации.

Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту предприятия при проведении на нем различных проверок. Организации подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской информации. Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность его применения.

Целью данной работы является определение порядка разработки учетной политики на предприятии, оценки ее эффективности и выявление путей совершенствования учетной политики на примере предприятия ООО «Ника-Авто».

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность понятия «учетная политика»;

- рассмотреть нормативно-правовую базу, которой руководствуется предприятие при разработке своей учетной политики;

- ознакомиться с порядком применения учетной политики предприятия ООО «Ника-Авто»;

- оценить эффективность формирования и использования учетной политики ООО «Ника-Авто»;

- предложить меры по повышению эффективности учетной политики ООО «Ника-Авто» и необходимые мероприятия по их внедрению.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ника-Авто».

Предметом исследования данной работы является применяемая учетная политика ООО «Ника-Авто» для бухгалтерского учета и налогообложения.

При проведении исследования использовался, прежде всего, диалектический метод научного познания как основной способ объективного и всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и предмет исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение, системный и логический анализы, группировка.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования позволяют выявить проблемные участки в разработанной предприятием учетной политике и предложить пути решения, подтвержденные математическими расчетами. Таким образом, материалы проведенного исследования позволяют руководству организации оптимизировать ведение бухгалтерского и налогового учета предприятия, достичь максимального экономического эффекта от применения выбранных методов учета активов и обязательств, предотвратить возможные негативные последствия нерационально составленной учетной политики.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, включающих 6 пунктов, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы формирования учетной политики на предприятии

1.1. Роль учетной политики предприятия в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового учета в РФ

Учетная политика является основным документом, определяющим подходы к ведению учета, которые используют для отражения операций хозяйствования (например, текущая группировка и конечное обобщение фактов деятельности хозяйствования, также стоимостное измерение и первичное наблюдение).

До 2002 года в России существовала необходимость регулирования только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса «Налог на прибыль организации» [3], в которой нашли свое отражение такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов, классификация доходов и расходов, порядок начисления амортизации для целей налогообложения и прочее. Это явление положило начало необходимости ведения на предприятии такого учета, который в полной мере бы соответствовал требованиям Налогового Кодекса (далее – НК РФ).

Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном документе.

Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей, начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1. Возникло новое понятие – учетная политика для целей налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов [33, с. 17].

Согласно мнению Трофимовой Л.Б. [38, с. 12], учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.

В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 08.12.2020) // СПС Консультант Плюс.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // СПС Консультант Плюс.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2020) // СПС Консультант Плюс.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // СПС Консультант Плюс.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 27.10.2020) // СПС Консультант Плюс.

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 31.07.2020) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // СПС Консультант Плюс.

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 07.02.2020) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2020) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001г. № 44н // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 13.12.2015.г № 167н «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2015) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // СПС Консультант Плюс.

Приказ Министерства Финансов РФ от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) // СПС Консультант Плюс.

Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.: ГроссМедиа, 2016. - 720 с.

Алексеева, Г. И. Учетная политика и оценочные значения: порядок отражения изменений в отчетности по РПБУ и МСФО / Г. И. Алексеева // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 28 – С. 370-375.

Ануреев, С. В. Рациональная организация бухгалтерского учета / С. В. Ануреев. - М. : Финансы и статистика, 2016. - 336 с.

Афанасьева, Е. Г. Предпринимательское право России : итоги, тенденции и пути развития : монография / Е. Г. Афанасьева, А. В. Белицкая, В. А. Вайпан и др. ; отв. ред. Е. П. Губин. - М. : Юстицинформ, 2019. - 664 с.

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Л. Г. Макарова, А. М. Петров ; под ред. Бабаева Ю. А. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2017. – 463 с.

Брызгалин, В. В. Учетная политика организаций на 2018 год / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. - М. : Эксмо, 2018. - 192 с.

Бухгалтерский финансовый учет : учебник для академического бакалавриата / Л. В. Бухарева [и др.] ; под ред. И. М. Дмитриевой. – М. : Издательство Юрайт, 2016. – 495 с.

Волчек, А. В. Формирование учетной политики организации / А. В. Волчек. – Минск : Регистр, 2018. – 176 с.

Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности / Официальный сайт компании. - Режим доступа : https://bo.nalog.ru/organizations-card/7015021 (дата обращения: 31.12.2020).

Гуккаев, В. Б. Учетная политика организации / В. Б. Гуккаев. – М. : Бератор-Персс, 2018. – 256 с.

Дмитриева, И. М. Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса / И. М. Дмитриева // Аудитор. – 2017. – № 12 (12). – С. 18 – 24.

Коротаева, С. Л. Оптимизация учетной политики или как повысить финансовую устойчивость предприятия / Г. И. Коротаева. – М. : Изд. В.П. Фрунзе, 2019. – 115 с.

Курманова, А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие для студентов / А. Х. Курманова. – Оренбург : ООО ИПК «Университет», 2016. – 371 с.

Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. – М. : Амалфея, 2017. – 800 с.

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С. А. Николаевой. – М. : «Аналитика-Пресс», 2018. – 672 с.

Никонова, И. Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И. Ю. Никонова. – Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2018. – 116 с.

ООО «Ника-Авто» / Официальный сайт компании. - Режим доступа : http://www.nika-avto.ru/?utm_referrer=yp.ru&utm_source=yp.ru (дата обращения: 31.12.2020).

Палий, В. Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности / В. Ф. Палий. – М. : Аскери, 2018. – 346 с.

Саакян, А. М. Влияние изменений налогового законодательства на финансово-хозяйственную деятельность предприятия / А. М. Саакян, А. Л. Ермаченко // Налоги. - 2019. - № 3. - С. 10 - 14.

Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет / Н. С. Стражева, А. В. Стражев.– Минск : Соврем. шк., 2018. – 672 с.

Трофимова, Л. Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФО / Л. Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - № 12-1. - 2018. - С. 12-13.

Турищева, Т. Б. Теория бухгалтерского учета : учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. — М. : Издательство Юрайт, 2018. – 307 с.

Финансовое право : учебник / под общ. ред. Э. Д. Соколовой ; отв. ред. А. Ю. Ильин. - М. : Проспект, 2019. - 592 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А