После начисления заработной платы начинается учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма, которую работодатель выплачивает работнику ежемесячно в виде дохода за исполнение трудовых обязанностей, является налоговой базой для исчисления взноса в страховые фонды.
Организация и ведение хозяйствующими субъектами учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой и неоднозначной трактовкой законодательства в этой области. Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения подвергся к значительным изменениям с 2017 г. Так с 1 января 2017 г. все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом НК РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы». В 2016 г. размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212ФЗ.
Актуальность исследования состоит в том, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между предприятиями и органами социального страхования и обеспечения Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.
Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.
Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.
Цель данной работы – рассмотреть учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать основы учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения;
провести анализ основных экономических показателей предприятия;
рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Агроторг» магазин «Пятерочка».
выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Объектом исследования выступает ООО «Агроторг» магазин «Пятерочка», деятельностью которого является розничная торговля.
Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Агроторг» магазин «Пятерочка».
Теоретической основой для написания курсовой работы явились законы и нормативные акты по учету расчетов с органами социального страхования и обеспечения и работы российских ученых по проблемам учета расчетов и социальному страхованию и обеспечению.
Структура работы сложилась из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений
Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения
1.1. Особенности бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255ФЗ, № 125ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.
В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 15.01.2016 N 13 "О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" приняты Федеральный закон от 03.07.2016 N 243ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и Федеральный закон от 03.07.2016 N 250ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее Закон N 250ФЗ), в соответствии с которыми полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам. I. Законом N 243ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) внесены следующие изменения и дополнения [4].
НК РФ дополнен положениями, устанавливающими нормативноправовое регулирование правил исчисления и уплаты страховых взносов в том числе в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также осуществления функций по администрированию налоговыми органами указанных платежей. Функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов с 01.01.2017 передаются налоговому органу. Правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов будет осуществляться в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы (табл. 1).
Таблица 1. Тарифы страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам [4]
База для исчисления страховых взносов Обязательное пенсионное страхование (ОПС) Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) Обязательное медицинское страхование (ОМС
в отношении выплат и иных вознаграждений
в пользу физических лиц в отношении выплат и иных вознаграждений
в пользу граждан РФ в отношении выплат и иных вознаграждений
в пользу:
иностранных граждан;
лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ в отношении выплат и иных вознаграждений
в пользу физических лиц
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов: на ОПС 876000 руб.;
на ОСС 755000 руб. 22,0%
(max 192720 руб.) 2,9%
(max 21895 руб.) 1,8%
(max 13590 руб.) 5,1 %
С суммы выплат свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС 10,0%
Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.
Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255, которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.
После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.
Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например [22]:
выдача и оплата санаторнокурортных путевок;
компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
возврат работодателям сумм переплат по взносам;
зачет сверхнормативных отчислений;
оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
выделение страхователем денег на выплату больничных;
возмещение Фондом расходов предприятий.
Все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.
С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.
В зависимости от конкретного вида операций, связанных с фондом социального страхования, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.
Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 691. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с фондом социального страхования.
План счетов, введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП [14].
По кредиту же учитываются поступающие средства.
Невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.
В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись в 2016 г.
Трудовым законодательством предусмотрены выплаты пособий по беременности и родам, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий по уходу за ребенком.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации [16].
Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции:
со счетами по учету затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») – в части отражения операций по начислению страховых взносов,
со счетами по учету движения денежных средств (51 «Расчетный счет») – в части отражения операций по их уплате.
Указанный счет кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами:
— на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации);
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части отчислений, производимых за счет работников организации).
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Федеральный закон от 19.12.2016 N 419-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
8. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
9. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
10. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
11. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru
12. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 (ред. от 10.08.2016) «О Фонде социального страхования Российской Федерации»
13. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
15. Авдеев, В. В. Пособия по социальному страхованию / В. В. Авдеев // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - №7. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/posobiya-po-sotsialnomu-strahovaniyu (дата обращения: 02.04.2017).
16. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учеб. / С. Р. Богомолец, Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова; под ред. С.Р. Богомолец. – М. : МФПУ Синергия, 2013. – 720 c.
17. Алексеева, Г. И. Расчеты с работниками по выплате пособий / Г. И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - №20. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/raschety-s-rabotnikami-po-vyplate-posobiy (дата обращения: 02.04.2017).
18. Беспалов, М. В. Особенности расчета и начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2014 г. / М. В. Бепалов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2014. - №5. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-rascheta-i-nachisleniya-vznosov-na-obyazatelnoe-pensionnoe-sotsialnoe-meditsinskoe-strahovanie-v-2014-g (дата обращения: 02.04.2017).
19. Бурлакова, О. В. О системе нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации / О. В. Бурлакова // Вестник ОГУ. - 2013. - №8 (157). URL: http://cyberleninka.ru/article/n/o-sisteme-normativnogo-regulirovaniya-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 02.04.2017).
20. Кек-Манджиева, З. В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З. В. Кек-Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №42. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-vnutrenniy-kontrol-raschetov-po-oplate-truda-v-organizatsii (дата обращения: 01.04.2017).
21. Мощенко, О. В. Основные проблемы по формированию отчетной информации о состоянии и движении обязательств по социальному страхованию и обеспечению / О.В. Мощенко, А. Ю. Усанов // Все для бухгалтера. - 2011. - №2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-po-formirovaniyu-otchetnoy-informatsii-o-sostoyanii-i-dvizhenii-obyazatelstv-po-sotsialnomu-strahovaniyu-i (дата обращения: 01.04.2017).
22. Овчаров, А. О. Совершенствование методики расчета страховых тарифов в системе государственного социального страхования в условиях экономической нестабильности / А. О. Овчаров, В. А. Матвеев // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - №23 (257). URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodiki-rascheta-strahovyh-tarifov-v-sisteme-gosudarstvennogo-sotsialnogo-strahovaniya-v-usloviyah (дата обращения: 02.04.2017).
23. Саркисян, С.С. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению / С. С. Саркисян, Н. В. Еремина // Инновационная наука. - 2015. -№5-1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-po-sotsialnomu-strahovaniyu-i-obespecheniyu (дата обращения: 01.04.2017)
24. Семенихин, В. В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов / В. В. Семенихин // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - №12. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost-buhgalterskiy-uchet-raschetov (дата обращения: 02.04.2017).
