Современное предприятие – это сложная производственная система, включающая такие элементы, как основные фонды, сырье и материалы, трудовые и финансовые ресурсы. Важнейшая задача управления предприятием – использование перечисленных элементов таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование всей производственной системы, выживание и развитие в условиях жесткой конкурентной борьбы.
Одной из важнейших проблем предприятия в современных условиях является проведение его реформирования в целях создания такой системы управления, которая бы удовлетворяла его запросы для наиболее эффективного достижения поставленных целей, быстрой адаптации к резко меняющейся рыночной среде.
В настоящее время, когда текущее финансовое положение многих предприятий крайне неустойчиво, важным объектом должно стать исследование учета и анализа денежных средств на предприятии.
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью. Вместе с тем, денежные потоки предприятия во всех их формах и видах, а соответственно и совокупный его денежный поток, несомненно, являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента, требующим углубления теоретических основ и расширения практических рекомендаций. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности [42].
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует обычно о его финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина остатка денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки рациональности управления денежными средствами на предприятии.
Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «Денежный поток». Вышеизложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор темы дипломного исследования.
Цель дипломной работы – исследование механизма учета и анализа денежных средств ОАО «Автоваз». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета и анализа денежных потоков;
- дать организационно – экономическую характеристику предприятия;
- изучить особенности учета денежных средств в ОАО «Автоваз»;
- рассмотреть структуру и динамику денежных потоков;
- дать оценку эффективности управления денежными средствами предприятия;
- на основании проведенного анализа разработать мероприятия, направленные на повышение ликвидности предприятии.
Объект исследования – ОАО «Автоваз».
Предмет исследования – денежные потоки ОАО «Автоваз».
Информационную базу для анализа составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности ОАО «Автоваз» за 2012 – 2013 гг.
Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, таких как: А.Д. Шеремета, П.Н. Шуляка, Г.В. Савицкая, В.В. Ковалев, В.В. Бочаров и т.д.
В процессе исследования применялся комплекс общепринятых и специфических методов: аналитический, монографический, абстрактно-логический, балансовый, социологический, экономико-статистический, экономико-математический.
При проведении исследования использовались законодательные и нормативно-технические документы государственных органов, предприятий, материалы научных и научно-практических конференций, периодической печати, данные сети Интернет по изучаемой проблеме.
1. Сущность и нормативное регулирование учета и анализа
денежных средств в коммерческой организации
1.1. Цели и задачи учета и анализа денежных средств
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами в виде материально-производственных запасов, денежных средств и средств в расчетах.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели. [38]
Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации (предприятия) в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а также обеспечивает их сохранность [36].
Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.
В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).
Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:
- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
- управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы [33].
Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел «Денежные средства» (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути), и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие) [32].
Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.
Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).
Основными задачами учета денежных средств являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [26].
Управление движением денежных средств представляет собой не просто управление выживанием, а динамическое управление капиталом с учетом изменения стоимости во времени. В процессе кругооборота оборотные средства неизбежно меняют свою функциональную форму и в результате реализации готовой продукции превращаются в денежные средства (рисунок 1). Денежные средства в основном хранятся на расчетном (текущем) счете предприятия в банке, так как значительная часть расчетов между хозяйствующими субъектами осуществляется в безналичном порядке. В небольших суммах денежные средства находятся в кассе предприятия. Кроме того, денежные средства покупателей могут находиться в аккредитивах и других формах расчетов до момента их окончания.
Закупки
Производство
Поставка
Оплата
Сырье Готовая продукция Дебиторская задолженность Деньги
Рис. 1. Схема кругооборота оборотного капитала
Таким образом, в состав денежных средств, учитываемых в оборотных активах, включаются: касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, а также краткосрочные финансовые вложения.
Денежные средства – это наиболее ликвидные активы, которые в определенном размере должны постоянно присутствовать в составе оборотных средств, иначе предприятие будет признано неплатежеспособным [24].
Управление денежными средствами осуществляется с помощью прогнозирования денежного потока, т.е. поступления (притока) и использования (оттока) денежных средств. Определение денежных притоков и оттоков в условиях нестабильности и инфляции может быть весьма затруднено и недостаточно точно, особенно на финансовый год. [38]
Величина предполагаемых поступлений денежных средств от реализации продукции рассчитывается с учетом среднего срока оплаты счетов и продажи в кредит. Учитывается также изменение дебиторской задолженности за избранный период, что может увеличить или уменьшить приток денежных средств.
Параллельно прогнозируется отток денежных средств, т.е. предполагаемая оплата счетов за поступившие товары (услуги), главным образом погашение кредиторской задолженности. Предусматриваются платежи в бюджет, налоговые органы, выплаты дивидендов, процентов, оплата труда работников предприятия, возможные инвестиции и другие расходы [30].
В итоге определяется разница между притоком и оттоком денежных средств – чистый денежный поток со знаком плюс или минус. Если сумма оттока больше, то для обеспечения прогнозируемого денежного потока рассчитывается величина краткосрочного финансирования в виде банковской ссуды или других поступлений.
Управление денежными потоками включает в себя учет движения
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ,
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 20.04.2014)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 10.12.2003г № 173-ФЗ (ред. от 12.03.14г.) «О валютном регулировании и валютном контроле»
6. Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (ред. от 25.11.13г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
7. Федеральный Закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
11. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражен в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации « (ПБУ 4/99)
13. Приказ Минфина России от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.04.2012) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»
14. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98
15. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
16. Приказ Минфина РФ от 31.10.200 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
17. «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации « (утв. Банком России 12.10.2011 «373-П)
18. Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
19. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операцй, по учету результатов инвентаризации)
20. Инструкция Банка России от 07.06.2004 №116-И (ред. от 16.12.2004) «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов»
21. .Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. – 288 с.
22. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. – М.: Вузовский учебник, 2011.
23. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для студентов - М.: Вузовский учебник, 2013.-263с.
24. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: Инфра – М, 2011.- 366 с.
25. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / В.А. Бородин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 528с.
26. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В. А. Быков – М.: ТК Велбо, изд-во Проспект, 2010. – 768 с.
27. Бычкова, С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров:Учеб, пособие / С.М. Бычкова. - СП6.: Питер, 2010. - 384 с.
28. Виханский О. С. Менеджмент: учебник для вузов / О. С. Виханский, Н. И. Наумов. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2012.
29. Демчук О.Н. Антикризисное управление: учеб. пособие / О.Н. Демчук, Т.А. Ефремова. – М.: Флинта: МПСИ, 2011.
30. Загородников С.В. Краткий курс по финансам организаций: учеб. пособие. / С.В. Загородников. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Окей-книга», 2011.
31. Казакова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности / Под ред. Л.М. Полковского – М.: Финансы и статистика, 2010.
32. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. –М.: Омега-Л, 2011. - 220с.
33. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2010.- 208 стр.
34. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Любушина Н.П. – М.: Юнити – Дана, 2010. – 480 стр.
35. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект.-Караганда:Арко,2011.-257с.
36. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. – 10-е изд., - М.: Новое знание, 2009. – 640 с.
37. Спицкий А. В. Анализ ликвидности баланса: классический и интегральный, Финансовый менеджмент. — Издательская группа: Дело и сервис, № 1, 2011.-168с.
38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2010. - 228с.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2011.
40. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.
41. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010.
42. Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств. - М.: ООО «Вершина», 2012. – 336с.
43. Шуляк П.Н. Финансы предприятий: Учебник. — М.: Издательский Дом "Дашков и К.", 2010.-346с.
44. Научная электронная библиотека «КИБЕРЛЕНИНКА» [электронный ресурс] – Режим доступа / http://cyberleninka.ru
45. Каталог российских предприятий [электронный ресурс] – Режим доступа / http://www.industrial-russian.ru/company/272.html
46. ОАО «Автоваз» [электронный ресурс] – Режим доступа /http://www.lada.ru/
47. Финансовый словарь [электронный ресурс] – Режим доступа / http://dic.academic.ru/
48. Центральная База Статистических Данных [электронный ресурс] – Режим доступа / http://www.gks.ru/
49. «СКРИН» - система раскрытия информации [электронный ресурс] – Режим доступа / http://www.skrin.ru
50. Экономический словарь [электронный ресурс] – Режим доступа / http://barfin.ru/glossary/word/5279/
51. Экономический портал [электронный ресурс] – Режим доступа / http://institutiones.com
