В бухгалтерии учёт расчётов с персоналом по оплате труда является важнейшим участком работы и составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и расчетов с бюджом и внебюджетными фондами.
Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
В этом заинтересованы и работники, и само предприятие, поскольку ошибки в расчетах и учете заработной платы могут привести к искажению финансового результата.
В современных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Не менее важна роль и анализа расчетов по оплате труда. Экономия и рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынках труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации оплаты труда — обеспечение соответствия между его величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.
Изменения, происходящие в организации предприятий в современных условиях и в уровне повышения эффективности использования трудовых ресурсов, требует внедрения более прогрессивных и эффективных систем оплаты труда, которые повышают заинтересованность рабочих в достижении лучших показателей. В результате значительно вырастает производительность труда и заработная плата. Как бы ни были совершенны новая техника и технология, применение их не может дать полного эффекта без правильной организации оплаты труда. Поэтому необходимо осуществлять меры по значительному улучшению организации и бухгалтерского учета заработной платы.
Несмотря на то, что вопросам учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда уделяется большое внимание, вопрос совершенствования организации системы заработной платы на некоторых предприятиях недостаточно разработан.
Предметом исследования являются учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является: ООО «Веста».
Цель работы – используя теоретические знания, изучить порядок учета труда и его оплаты в ООО «Веста», всесторонне проанализировать их, а также разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в исследуемой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в организации;
- исследовать порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста»;
- проанализировать эффективность расчетов с персоналом по оплате труда в ООО Веста»;
-разработать рекомендации, направленные на совершенствование учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в организации.
В работе применены сравнительный и теоретический методы анализа и обобщения источников, посвященных вопросам оплаты труда в организации.
В выпускной квалификационной работе были использованы: метод изучения проблемы тематической литературы, экономико-математические методы анализа, методы управленческого анализа, доказательством которых явилась оценка разработанных рекомендаций и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
При написании выпускной работы в качестве источников информации выступает литература, освещающая вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда, анализе оплаты труда, а также периодическая литература и труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты работы могут быть использованы в практической деятельности бухгалтерии ООО «Веста».
Источниками информации явились внутренние документы, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Веста» и другие фактические материалы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка используемой литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность, принципы и формы оплаты труда в организации
Труд работника возмещается оплатой труда или заработной платой, т.е. заработанной им платой за затраченный труд.
Прежде всего, остановимся на определении оплаты труда. В новой редакции ТК РФ понятие оплата труда приравнено к понятию заработной платы. Напомним, что ранее – согласно старой редации ТК РФ, действовавшей до 2006 года - в ст.129 ТК РФ под оплатой труда подразумевалась «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами». Заработная плата определялась как «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».
Согласно новой редакции ТК РФ (ст.135) понятие заработной платы (оплаты труда работника) включает [4]:
- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В современных экономических условиях организация заработной платы предусматривает решение следующих задач:
- повышение заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов эффективности своего труда при исключении возможностей получения незаработанных денежных средств;
- устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда как индивидуальных, так и коллективных;
- оптимизация соотношений в оплате труда работников различных категорий и профессионально-квалифицированных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работающих на достижение конечных результатов, и конкурентоспособность производства.
Законодательство различает систему доплат и надбавок за особые условия труда (систему выплат компенсационного характера) и систему премирования и доплат, носящих стимулирующий характер, применяемых на предприятии.
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение обязательств и т.д., а также в целях стимулирования дальнейшего их (результатов, обязательств) возрастания. Таким образом, премирование можно рассматривать как разновидность стимулирующих доплат и надбавок. В число премий, предусмотренных системой оплаты труда, может входить также вознаграждение по итогам работы за год.
В настоящее время требования к учету обязательств по оплате труда в российских бухгалтерских стандартах не являются достаточно разработанными. Такие вопросы, как определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в отчетности, остаются не урегулированными в отечественном учете.
Российским аналогом проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» является МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Следует отметить, что проект полностью не копирует МСФО 19, он приближен к российской модели учета и правилам составления отчетности.
В проекте рассматриваемого ПБУ «Учет вознаграждений работникам» к вознаграждениям работника относятся:
- заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций;
- выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату [36].
Также данный проект распространяется и на страховые взносы.
В российском проекте по сравнению с МСФО 19 не предусмотрена четкая классификация выплат работникам, необходимо разграничение краткосрочных и долгосрочных обязательств по оплате труда. Следует отметить то, что в проекте ПБУ совмещается определение обязательств по вознаграждениям работникам и условия их признания в учете и отчетности. Это является отрицательным моментом, поскольку определение такой экономической категории, как «обязательства по оплате труда (или вознаграждениям работникам)», следовало бы четко выделить в положении, регламентирующем такие обязательства. Также вызывает подозрения второе, весьма нелогичное условие, т.к. уменьшение экономических выгод происходит в связи с выплатой работнику вознаграждения, а не в результате выполнения им трудовых функций, от которых предприятие получает доходы и прибыль.
Положительным моментом в проекте является требование применения дисконтированной стоимости к обязательствам по вознаграждениям работникам, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете. В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг [1].
Недостатком проекта является то, что в нем не раскрываются четко правила, в соответствии с которыми при признании обязательства по оплате труда должны признаваться либо расходы по обычной деятельности, либо прочие расходы, либо увеличение активов.
В проекте ПБУ предусмотрено признание в бухгалтерском учете оценочных обязательств по вознаграждению работников с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат должна отражать количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены стимулирующие выплаты.
Проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат), а напрямую отсылает в данном вопросе к использованию МСФО. Вместе с тем данная отсылка является весьма проблематичной, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости, которая пока еще не введена в российском учете
Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами: тарифной системой; нормированием труда; формами оплаты труда.
Прежде чем говорить об организации оплаты труда, необходимо отметить, что выплаты, произведенные в пользу работников, могут быть разделены на:
1) Основную заработную плату, под которой чаще всего понимается совокупность выплат за отработанное время (тарифная заработная плата или оплата по тарифу), стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам, премий и вознаграждений за трудовые результаты, компенсационных выплат, связанных с режимом труда и др.
2) Дополнительную заработную плату - выплаты за непроработанное время, предусмотренные действующим законодательством (оплата ежегодных отпусков, оплата простоев и т.п.).
Организацию заработной платы в организации определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система, которые представлены на рис. 1.
В настоящее время предприятиям предоставляется полная самостоятельность в определении численности работников, подборе кадров, выборе форм и систем оплаты труда и методов ее организации, при установлении, внедрении, замене и пересмотре норм труда и решении других задач нормирования.
Это означает, что направленность решения основных вопросов труда перенесена на уровень предприятия. В связи с этим рекомендуется шире использовать методические и нормативные материалы по организации и нормированию труда, а также передовой опыт предприятий, накопленные отечественной теорией и практикой [22, с. 57].
Существует множество различных форм и методов оплаты труда, поэтому все возможные варианты не могут быть не только рассмотрены, но и перечислены. Но, при всем многообразии форм и методов оплаты труда, можно выделить две основные системы оплаты труда: тарифную и бестарифную.
Для начисления оплаты труда бухгалтер должен хорошо знать тарифную систему.
Согласно ст. 143 ТК РФ тарифные системы оплаты труда – системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
1. Нормативные правовые акты и нормативные документы
1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 51– ФЗ, ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14– ФЗ. (в ред. 2016 г.) – М,: Проспект, 2015. – 559 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.07.2016) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.07.2016) // http://www.consultant.ru/popular/tkrf/
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. 2015 г.) // Все положения по бухгалтерскому учету. –М.: ГроссМедиа, 2011. –С. 3-34.
6. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.07.2016) «О минимальном размере оплаты труда» // «Российская газета», N 118, 21.06.2015.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
8. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916) - Консультант-плюс.
9. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 15.08.2008) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» // «Российская газета», N 144, 01.08.1996.
10. Устав организации ООО «Веста» // Не опубликован.
2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия
11. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012.
12. Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. М - «Дело и сервис», 2013 - 272 с.
13. Беляева Е.В. Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска // «Российский налоговый курьер», 2016, N 13-14.
14. Волгин Н.А. Современные модели оплаты труда. /Н.А.Волгин/- М.: Финансы и статистика, 2013. – С.
15. Гейц И.В. Исчисление и уплата страховых взносов в 2016 году. М.- «Дело и сервис», 2016. – 272 с.
16. Демчук О.Н., Ефремова Т.А. Антикризисное управление. М.: Флинта, 2012.
17. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория. СПб: Питер, 2016. 544с.
18. Евдокимова А.А. Порядок предоставления отпуска и расчет отпускных // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. №8. с. 19-21.
19. Елизаров Е. Методология построения тарифных систем предприятий. // Человек и труд.- 2015.- № 1.- С. 28-31.
20. Зернова И. Операции, связанные с расчетами по оплате труда. Как отразить в учете? // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, N 5.
21. Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. – М.: АйСи Групп, 2013. - 95 с.
22. Лахматова В. Порядок исчисления средней заработной платы//Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, N 7.
23. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2012. – 360 с.
24. Макарьев Н.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда // Налоговый вестник.- 2015.- № 6.- С.24-28.
25. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 264 с.
26. Маринова Е.·Начисление заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2014, № 7.
27. Меньшикова О. Заработная плата или «пособие по труду» // Вопросы экономики.- 2015.- № 1.- С.46.
28. Мосейчук А.М. Антикризисные рекомендации работодателю по оплате труда. М. - «Дело и сервис», 2013 – 314 с.
29. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2016.
31. Сафронова, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: Учебник / Н.А. Сафронова. - М.: «ЮРИСТЬ», 2013 - 319 с.
32. Филина Ф.Н. Все сложные кадровые вопросы. М. - ГроссМедиа Ферлаг, «РОСБУХ», 2014.
33. Харитонов А.С. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8». 5-е издание // Издательство «1С-Паблишинг» – 558 с.
34. Чуев, И.Н., Чуева ,Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 368 с.
35. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. – М.: Просвещение, 2015 – 240 с.
36. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда. – М.: Вершина, 2014. – 328.
3. Интернет ресурсы
37. Счет 70 в бухгалтерском учете: «Расчеты с сотрудниками по оплате труда» // https://businessman.ru/new-schet-70-v-buxgalterskom-uchete-raschety-s-sotrudnikami-po-oplate-truda.html
38. Учет расчетов по оплате труда - Читайте подробнее на FB.ru: http://fb.ru/article/47629/uchet-raschetov-po-oplate-truda
39. Изучение вопросов и проблем учета расчетов по оплате труда // http://novainfo.ru/article/10401
40. Садилова А. Д. Актуальные проблемы учета и контроля расчетов по оплате труда // Молодой ученый. — 2016. — №8. — С. 663-665. // https://moluch.ru/archive/112/28335/
41. Проблемы учета оплаты труда в современных условиях // http://www.konspekt.biz/index.php?text=4144
