Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

Мировой опыт подтверждает, что индивидуальное предпринимательство – важный элемент рыночной экономики, без которого ни одно государство не может гармонично развиваться. Высокий уровень развития индивидуального предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночно-конкурентного хозяйства. Индивидуальное предпринимательство как важная составляющая современной экономики во многом способствует поддержанию в ней конкурентного тонуса, создает естественную социальную опору общественному устройству, а также формирует слой предпринимателей. Сегодня индивидуальное предпринимательство в России, несмотря на провозглашенный курс на полномасштабную, поддержку развивается замедлено и противоречиво. В условиях глобальных трансформаций, процессов регионализации и рыночных реформаций экономики индивидуальное предпринимательство приобретает новое качество, которое имеет первостепенную значимость как для России в целом, так и для ее региональных составляющих, чьи перспективы роста и развития во многом сопряжены с наличием действенного, взаимоувязанного налогового механизма.

В силу всего вышесказанного выбранная тема курсовой работы имеет безусловно актуальный характер.

Цель данной курсовой работы заключается в исследовании налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельность без образования юридического лица.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Исследовать особенности ведения предпринимательской деятельности в форме индивидуального предпринимательства;

2. Изучить особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями

3. Изучить особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Объектом исследования выступают доходы индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования выступает налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей.

Период исследования 2013 год.

1. Особенности ведения предпринимательской деятельности в форме индивидуального предпринимательства

Гражданское законодательство предусматривает для граждан только одну организационно-правовую форму осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица - индивидуальный предприниматель (ИП).

Часто индивидуальных предпринимателей продолжают называть частными предпринимателями (ЧП) или предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Эти термины ранее присутствовали в законодательстве, однако в настоящий момент правильное и единственное официальное название предпринимателей - индивидуальный предприниматель.

Основным и, можно сказать, единственным законом, определяющим правовой статус индивидуального предпринимателя, является ГК РФ.

Специальных нормативно-правовых актов, устанавливающих статус индивидуального предпринимателя, а также его права и обязанности, нет.

Индивидуальные предприниматели с точки зрения налогового законодательства - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Из данного определения в настоящее время исключены адвокаты и нотариусы. Так, согласно Федеральному закону от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является предпринимательской. Нотариальная деятельность также не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-1, далее - Основы о нотариате).

Порядок государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя установлен ст. 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Предпринимательской называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на получение прибыли. Перечислим основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 2 Гражданского кодекса РФ:

- предпринимательская деятельность проводится на свой страх и риск;

- лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы;

- прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, можно сделать вывод, что предпринимательство - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю необходимо совершить ряд сделок, целью которых является получение прибыли. Если же совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если по ней получен доход, ведь единичная сделка не носит систематического характера.

Однако если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований о его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не будет вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).

Гражданский кодекс РФ разрешает гражданам России заниматься любой предпринимательской деятельностью (ст. 23 Гражданского кодекса РФ). Исключение составляют:

- виды деятельности, запрет на осуществление которых установлен для всех: как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Это касается осуществления любых действий и совершения гражданско-правовых сделок в отношении объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (т.е. речь идет об объектах, изъятых из оборота) (п. 2 ст. 129 Гражданского кодекса РФ). Такие виды объектов гражданских прав должны быть указаны в законе. Например, Земельный кодекс РФ устанавливает перечень земельных участков, которые изъяты из оборота и заняты находящимися в федеральной собственности следующими объектами (п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Такие участки не могут быть переданы в частную собственность и не могут быть предметом различных сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Природные ресурсы и недвижимое имущество государственных природных заповедников полностью изымаются из оборота (абз. 5 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 14 марта 1995 г. N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях", далее - Закон N 33-ФЗ). Они не могут отчуждаться и переходить от одного лица к другому иными способами;

- виды деятельности, на осуществление которых установлен запрет только для индивидуальных предпринимателей как участников гражданско-правовых отношений, но не для организаций. Например, поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции", далее - Закон N 171-ФЗ). Производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями (п. 1 ст. 11 Закона N 171-ФЗ). К производителям лекарственных средств относится организация, осуществляющая производство лекарственных средств в соответствии с требованиями Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ). То есть указанными видами деятельности индивидуальные предприниматели заниматься не вправе;

- виды деятельности, необходимым условием осуществления которых является получение специального разрешения - лицензии. Так, на основании лицензии индивидуальные предприниматели вправе заниматься, например: фармацевтической деятельностью (пп. 47 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ), п. 1 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. N 1081); частной детективной (сыскной) деятельностью (п. 4 ст. 1.1 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1).

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013)
3. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 21.12.2013) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
4. Приказ ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ (ред. от 14.11.2013) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)"
5. Авдеев В. Налоговая политика индивидуального предпринимателя // Аудит и налогообложение. 2013. N 11. С. 12 - 18.
6. Авдеев В.В. Настольная книга индивидуального предпринимателя. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.
7. Карсетская Е.В. Индивидуальный предприниматель. М.: АйСи Групп, 2013. 224 с.
8. Карсетская Е.В. Практическое пособие для индивидуального предпринимателя. М.: Налоговый вестник, 2010. 320 с.
9. Левадная Т.Ю. Продажа имущества индивидуальными предпринимателями: особенности получения имущественных налоговых вычетов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2012. N 1. С. 36 - 44.
10. Медведева Т.М. Порядок учета расходов: вопросы, увы, остаются // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 2. С. 27 - 34.
11. Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство / под ред. А.В. Касьянова. 25-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 514 с.
12. Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство / под ред. А.В. Касьянова. 24-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 460 с.
13. Никитин В.В. Если иностранец хочет стать предпринимателем... // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 6. С. 25 - 33.
14. Семенихин В.В. Индивидуальные предприниматели: какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель // Налоги. 2013. N 12. С. 7 - 17; N 13. С. 8 - 15; N 14. С. 8 - 13.
15. Семенихин В.В. Индивидуальные предприниматели: налоговые вычеты у индивидуального предпринимателя // Налоги. 2013. N 8. С. 14 - 22; N 9. С. 9 - 13.
16. Трунцевский Ю.В., Захаров А.А. Об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем // Налоги. 2012. N 6. С. 2 - 7.